+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Бухгалтерский учет финансовых вложений – ПБУ 19/02

Пбу 19/02 – учет финансовых вложений и ценных бумаг в бухгалтерии

Бухгалтерский учет финансовых вложений - ПБУ 19/02

— Справочник предпринимателя — Инвестиции — Учет финансовых вложений и ценных бумаг

Для учета финансовых вложений разработаны свои правила, сформулированные в ПБУ 19/02.

Этот норматив регламентирует постановку на учет, ведение и списание инвестиций. Правила разработаны на основе положений ФЗ «О бухучете» и приказа Минфина № 34н от 1998г.

Они представляют собой постатейную, подробную инструкцию, касающуюся абсолютно всех возможных моментов с учетом финансовых вложений в бухгалтерии.

На кого ориентированы ПБУ 19/02?

Этому нормативу подчиняются все компании, обладающие и оперирующие ценными бумагами, за исключением кредитных и бюджетных.

  • Юрлица и ИП с лицензией на право работы на рынке ценных бумаг.
  • Держатели акций, облигаций, векселей, рассчитывающие на прибыль от инвестиций или перепродажи.
  • Страховые компании;
  • Негосударственные ПФ;
  • Организации, располагающие активами, причисленными к финансовым вложениям.

Какие активы относятся в бухучете к финансовым вложениям?

Под финансовыми вложениями понимаются следующие ценные бумаги:

  • Выпущенные госструктурами;
  • С конкретной датой и стоимостью погашения;
  • Подтверждающие участие в уставном капитале других организаций;
  • Гарантирующие получение процентов по займам;
  • Удостоверяющие право на дебиторку по договору переуступки прав;

Каждый из вышеперечисленных активов учитывается самостоятельно.

Не попадают под это определение следующие активы:

  • Выкупленные у акционеров собственные акции;
  • Драгметаллы, ювелирка, предметы искусства, не задействованные в основной деятельности компании;
  • Векселя, полученные в качестве расчетного средства;
  • Приобретение недвижимости для сдачи в аренду;
  • Числящиеся на своих счетах ОС, МПЗ и НМА.

Числится в вышеприведенном перечне мало, актив обязан соответствовать ряду требований.

  • Документально подтвержденное право на операции по финансовым вложениям;
  • Адекватные риски (обесценивания, снижения ликвидности, стоимости, потери платежеспособности).
  • Реальный доход в будущем (проценты, дивиденды, увеличение стоимости).

Место в бухгалтерском учете для финвложений

Все вышеописанные активы отражаются на 58 счете. Исключение составляют депозиты, для которых предназначен 55-счет.

На 58-счете собираются все инвестиционные затраты, но с обязательным разделением по сроку возврата – на долго- и краткосрочные.

Закон не обязывает показывать это разделение в бухучете – можно все затраты суммировать на 58 счете.

Но, для удобства и качественной аналитики рекомендуется открывать и вести субсчета первого и второго порядка – отдельно для кратко- и долгосрочных инвестиций. Например:

  • 1 – для приобретенных акций (58.1);
  • 2 – по векселям и облигациям;
  • 3 – по процентным займам;
  • 4 – для вкладов членов товарищества.

Такое разделение подразумевает срок погашения более и до года соответственно. Имеет значение и степень ликвидности. Пользующиеся спросом ценные бумаги можно отражать в качестве краткосрочных, даже с большим сроком обращения.

Что такое единица учета финансовых вложений?

Учет финансовых вложений ведется в единицах, дающих представление о специфики организации, ее деятельности, движении активов. В этом качестве используется серия или партия однородных инвестиций. Выбор определен также возможностями отслеживания.

Особенности налогового учета

Общим пунктов налогового и бухучета является формирование первоначальной стоимости финвложений.

Если с точки зрения бухучета, правильным считается фиксировать их по указанной в документе сумме, то с точки зрения налогообложения имеет значение только рыночная стоимость.

К примеру, безвозмездно полученный актив, соответствующий понятию финансового вложения, на учет принимается по рыночной цене (ее нижней границе). Согласно ст. 40 НК РФ для ее определения могут использоваться только официальные источники.

При наличии документов, подтверждающих покупку ценных бумаг за реальные деньги или по бартеру с определением конкретной стоимости, указанная в них сумма принимается в качестве первоначальной стоимости актива, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. (16 голос., 4,00 из 5)
Загрузка…

Источник: https://delatdelo.com/spravochnik/investicii/uchet-finansovyh-vlozhenij.html

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений - ПБУ 19/02

В соответствии с ПБУ 19/02, учет финансовых вложений в акции и иные объекты ведется всеми российскими компаниями, включая НПФ, страховые структуры и участников-профессионалов рынка ценных бумаг. Какие активы признаются финвложениями? Как организуется аналитический и синтетический учет подобных операций? Все ответы – далее.

Критерии признания активов финвложениями

Не все объекты признаются финвложениями. Нормативные условия отнесения активов к финансовым вложениям перечислены в п. 2 Положения. Одновременно должны соблюдаться несколько критериев:

  • Наличие у компании правильно оформленной документации на права владения объектом и извлечение выгоды (денег или активов) от его использования.
  • Переход к компании всех рисков, проистекающих из владения вложениями – это, к примеру, риск низкой ликвидности, несостоятельности фирмы, колебания ценовых показателей и т.д.
  • Фактическая способность приносить компании различные выгоды в форме процентов, денежных дивидендов, прироста цены и иных поступлений в будущих периодах.

Положения ПБУ – учет финансовых вложений

Размещения средств, которые относятся или нет к финвложениям, поименованы в п. 3-4 ПБУ. Оптимальная единица учета выбирается компанией самостоятельно в зависимости от характера вложений – совокупность, партия, серия и пр.

Аналитический учет финансовых вложений и ценных бумаг осуществляется так, чтобы сформировать наиболее полные данные по видам (группам) объектов и контрагентам (п. 6).

При этом по ценным бумагам (ЦБ) следует как минимум отразить сведения о названии ЦБ и эмитента, номинальной цене, № и серии ЦБ, покупной стоимости и затратах, общем количестве бумаг, датах приобретения и реализации, адресе хранения.

Согласно приказу № 94н от 31.10.00 г. бухучет финансовых вложений выполняется на сч. 58 с одноименным названием. По п.

8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по ПС (стоимость первоначальная).

Данная цена для полученных за плату объектов складывается из фактически понесенных расходов на покупку, кроме исключаемых налогов (НДС и др.). В соответствии с п. 9 к фактическим издержкам относят:

  • Уплаченные фирме-продавцу суммы на основании договорных условий.
  • Оплаченные сторонним организациям суммы за услуги консультационного, информационного, посреднического, иного характера – такие расходы должны быть непосредственно связаны с покупкой актива, в противном случае они относятся на финрезультаты предприятия.

Бухучет денежных средств и финансовых вложений ведется бухгалтером на 58 счете, к которому открываются (по необходимости) нижеперечисленные субсчета:

  • 58.1 – формируются данные по акциям и паям.
  • 58.2 – по долговым ЦБ (облигации, векселя).
  • 58.3 – отображаются выданные на сторону процентные займы, за исключением операций с персоналом предприятия.
  • 58.4 – формируются данные по вкладам в имущество простого товарищества.

Произведенные финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по ПС по дебету сч. 58 в корреспонденции со сч. 50, 75, 52, 76, 51, 91, 98, 80. Выбытие финвложений отображается по кредиту сч. 58 и дебету сч.

76, 91, 52, 51, 90, 80, 99. В бухбалансе данные по сч. 58 указываются по стр. 1170 – в части долгосрочных вложений, стр. 1240 – в части краткосрочных.

В число последних входят те объекты, срок погашения которых равен меньше 12 мес.

Совершенствование учета финансовых вложений

Для точного учета финвложений рекомендуется применять точную аналитику субсчетов с распределением активов по срокам обращения, видам и группам. Для этого к сч. 58 открываются аналитические субсчета второго, третьего и четвертого порядка.

Подробная детализация позволяет владельцам бизнеса получить четкое представление о том, в какие активы вложены средства и на какие сроки.

Кроме того, в целях соблюдения норм бухгалтерского законодательства обязательно проведение инвентаризации объектов, переоценки вложений и создание резерва под обесценение по нормам ПБУ 19/02.

Учет финансовых вложений – проводки:

  • Д 58.1 К 51 (52) – приобретены акции у стороннего предприятия.
  • Д 58.2 К 75.1 – поступили акции от физлица-учредителя как вклад в уставник общества.
  • Д 58.3 К 51 (50) – выдан процентный заем сторонней фирме.
  • Д 58.4 К 50 (52, 51, 41, 01, 10, 08, 04, 43 и т.д.) – участником внесен денежный вклад на основании договора простого товарищества.
  • К 90 (91) Д 58.1 – реализованы ценные бумаги.
  • Д 51 (52, 50, 41, 10) К 58.3 – погашение процентного займа деньгами, товарами, ТМЦ.
  • Д 50 (52, 51, 10, 01, 43, 41 и т.д.) К 58.4 – возвращен вклад в рамках совместной деятельности.

Источник: https://spmag.ru/articles/buhgalterskiy-uchet-finansovyh-vlozheniy

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений устанавливается

Бухгалтерский учет финансовых вложений - ПБУ 19/02

Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н, зарегистрированным в Минюсте 27 декабря 2002 г.

N 4085, было принято новое Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02, аналогичного которому в правилах ведения бухгалтерского учета в РФ ранее не было.

Новое Положение определяет теоретические основы и практические требования к организации ведения учета финансовых вложений.

Напомним, что с 1 января 2001 года в новом Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном Приказом № 94н, вместо применявшегося ранее принципа учета финансовых вложений по срочному принципу (долгосрочные учитывались в старом Плане счетов на счете 06, краткосрочные — на счете 58) появился единый счет 58 «Финансовые вложения». Однако единого документа, позволяющего грамотно организовать учет различных видов финансовых вложений — инвестиционных инструментов организации, не существовало.

Основным документом, который ранее в системе бухгалтерского учета регламентировал учет ценных бумаг, был Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденный Приказом Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2. Данный Порядок было очень сложно практически применять в 2001-2002 годах, так как основой данного документа служили учетные рекомендации, сформированные на основе старого Плана счетов 1991 года.

Новое ПБУ будет применяться с отчетности за 2003 год (напомним, что в текущей бухгалтерской отчетности информация о финансовых вложениях может не расшифровываться). Таким образом, для обеспечения целостности учета целесообразно руководствоваться принципами ПБУ 19/02 в течение всего 2003 года.

Полный текст нового документа приведен в Правоведе № 1 за 2003 год. Редакция обращает Ваше внимание на основные особенности нового документа.

Базовые определения

Старый Порядок строился на определении ценных бумаг, позаимствованном из Гражданского кодекса РФ.

В соответствии со статьей 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Таким образом, гражданско-правовое определение термина «ценная бумага» удобно для разграничения данного объекта с другими объектами имущественных прав. Однако это определение не несет экономического смысла, то есть не разъясняет, для каких целей и каких выгод приобретается или продается ценная бумага.

Отсутствие в определении экономической целесообразности затрудняло практическую организацию учета ценных бумаг у юридического лица, так как было не вполне ясно, как отражать доходы и расходы, связанные с приобретением имущественных прав в форме ценных бумаг, как отражать изменение их стоимости и т.п.

Новый План счетов (Приказ № 94н) подошел к учету ценных бумаг принципиально по иному.

Для целей организации учета ценные бумаги — такой же инвестиционный инструмент, как и доля в уставном капитале других организаций, доля участника полного товарищества, предоставленные займы и другие аналогичные инструменты, предназначенные для увеличения денежных доходов без использования имущества. Однако такой учетный принцип не был подкреплен теоретически.

ПБУ 19/02 сформулировало теоретическое определение финансовых вложений для целей бухгалтерского учета. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права (эта часть определения, очевидно, связана с гражданско-правовым определением ценной бумаги);

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (в случае с данным активом не выполняется третье условие — не очевидно, что приобретенные собственные акции способны в будущем приносить доход);

векселя, выданные организацией — векселедателем организации — продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (таким образом, в определении окончательно разграничен вексель как ценная бумага, учитываемый по правилам ПБУ 19/02, и вексель как средство расчетов, эквивалентный деньгам);

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Перечень финансовых вложений

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:

— государственные и муниципальные ценные бумаги,

— ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя),

Источник: http://k-p-a.ru/edinitsa-buhgalterskogo-ucheta-finansovyh-vlozheniy-ustanavlivaetsya/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.