+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Когда восстанавливать НДС

Содержание

Восстановление НДС: когда и при каких условиях обязательно

Когда восстанавливать НДС

Источник: журнал «Главбух»

Сотрудники Минфина утверждают: необходимо восстанавливать НДС, если компания поставила его к вычету, пользуясь правилом пяти процентов, но в дальнейшем использовала товары в необлагаемой деятельности.

Это новое требование не соответствует законодательству. Но оно не единственное в своем роде. В Налоговом кодексе есть закрытый перечень ситуаций, когда необходимо восстанавливать НДС. Все они перечислены в пункте 3 статьи 170.

Но чиновники периодически пополняют этот перечень собственными основаниями.

Товары использованы в необлагаемых операциях

Компании, которые ведут облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, вправе не вести раздельный учет.

Для этого необходимо выполнить только одно условие — доля расходов на льготные операции не должна превышать 5 процентов в общей сумме затрат компании. Тогда весь входной налог можно принимать к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Например, когда компании продают облагаемые НДС товары и одновременно раздают недорогую рекламную продукцию. Или, допустим, выдают своим контрагентам займы.

Но недавно чиновники пришли к неожиданному выводу. Компания, которая пользуется правилом пяти процентов, должна все же восстановить налог по приобретенным товарам (работам или услугам), если в дальнейшем использовала их для необлагаемых операций (письмо Минфина России от 17 сентября 2013 г. № 03-07-11/38427).

В этом письме речь идет о ситуации, когда компания приобрела товары в одном квартале, а использовала для льготной деятельности в следующем. Если же ваша компания закупила товары и израсходовала их для необлагаемых операций в одном и том же периоде, налог восстанавливать не нужно (см. схему ниже).

Надо ли вам восстанавливать НДС, используя правило пяти процентов

Мы считаем, что позиция чиновников спорная. И компании вправе не восстанавливать налог, даже когда операции приходятся на разные кварталы. Ведь правило пяти процентов как раз позволяет компаниям, у которых доля льготных операций несущественна, полностью использовать вычеты входного НДС. В том числе и по товарам, которые предназначены исключительно для необлагаемых операций.

Таким образом, абсолютно не важно, что впоследствии товары будут использованы в освобожденной от НДС деятельности.

Если же вы не хотите спорить с инспекторами, то теперь безопаснее восстанавливать НДС, принятый к вычету. Как это сделать, показано в примере.

Пример. В III квартале компания приобрела 1000 ед. товаров по цене 82,6 руб., в том числе НДС — 12,6 руб. Общая стоимость товаров составила 82 600 руб., в том числе НДС — 12 600 руб.

В этом же периоде оптовым покупателям реализовали 900 ед. товаров. Еще 50 ед. товаров раздали в ходе рекламных акций. Данные операции НДС не облагаются, так как подпадают под льготу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Поэтому бухгалтер по итогам квартала определил долю расходов на льготные операции в общей сумме всех затрат компании. Данный показатель составил 3,8 процента (3,8% < 5%).

Поэтому бухгалтер принял к вычету НДС по всем приобретенным товарам в размере 12 600 руб.

В IV квартале компания приобрела 550 ед. тех же товаров стоимостью 45 430 руб., включая НДС — 6930 руб. Из них 520 ед. компания использовала на облагаемую деятельность. А 30 ед. товаров — на льготные операции.

Кроме того, на необлагаемые операции в этом периоде компания израсходовала 50 ед. товаров из партии, приобретенной в предыдущем квартале.

Расходы компании на необлагаемые операции за IV квартал также не превысили 5 процентов. Исходя из этого, бухгалтер заявил вычет НДС по 550 ед. товаров, приобретенных в данном периоде, в сумме 6930 руб.

Кроме того, бухгалтер восстановил НДС с 50 ед. товаров, которые компания закупила в III квартале и использовала для необлагаемых операций в IV квартале.

Сумма восстановленного налога в IV квартале составила 630 руб. (50 ед. x 12,6 руб.).

А как быть, если в прошлых налоговых периодах, до выхода разъяснений Минфина, компания применяла правило пяти процентов и принимала НДС к вычету? Надо ли восстанавливать налог и подавать уточненки за те кварталы, в которых товары были использованы для необлагаемой деятельности?

Конечно, чтобы исключить возможные претензии налоговиков, НДС за эти периоды можно пересчитать. Но на самом деле проверяющим будет довольно сложно отследить, в каком периоде компания использовала товары для необлагаемых операций. Тем более что реально проверить это они могут только на выездной ревизии. Поэтому риск доначислений за прошлые периоды невелик.

Обнаружена недостача или списана испорченная продукция

Другая ситуация — компания выявила недостачу ТМЦ при инвентаризации. Или списала продукцию, по которой прошел срок годности, морально устаревшие товары и т. п. По мнению чиновников, во всех подобных случаях принятый к вычету НДС по товарам нужно восстановить (письмо Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387).

Объясняют чиновники это так. Вычет можно заявлять по товарам, использованным для облагаемых операций. Если же товар выбыл по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, такая операция налогом не облагается. Значит, НДС по этим товарам необходимо восстановить.

Тем не менее недостача или списание товаров не названы в закрытом перечне ситуаций, в которых налог нужно восстанавливать (п. 3 ст. 170 НК РФ). Так что позицию налоговиков можно успешно оспорить. В таких делах судьи стабильно поддерживают налогоплательщиков (решение ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11). Но если вы решили не спорить, то восстановить НДС надо так, как показано в примере.

Пример. В декабре в компании при инвентаризации выявили неликвидную продукцию, утратившую товарный вид из-за длительного хранения. Стоимость этой продукции составляет 141 600 руб., включая НДС — 21 600 руб. Руководитель компании издал приказ о списании данных товаров.

В связи с этим бухгалтер восстановил по ним сумму НДС, ранее принятую к вычету, в размере 21 600 руб. Для этого он зарегистрировал счета-фактуры поставщиков по указанным товарам в книге продаж за IV квартал.

Списано недоамортизированное основное средство

И третья распространенная ситуация, когда инспекторы требуют восстановить НДС — это при списании основного средства до окончания срока его амортизации. Например, из-за морального или физического износа.

Чиновники настаивают, что в таком случае компания должна восстановить сумму НДС, принятую к вычету по данному объекту. Раз его перестали использовать для деятельности, облагаемой НДС (письмо Минфина России от 18 марта 2011 г.

№ 03-07-11/61).

Если вы решите не спорить и делать так, как разъясняют в Минфине, то сумму НДС восстановите по следующей формуле и как показано в примере ниже.

Пример. В ноябре компания списала станок в связи с поломкой. Первоначальная стоимость основного средства составляет 200 000 руб. НДС, предъявленный поставщиком оборудования и принятый к вычету, равен 36 000 руб. Остаточная стоимость на момент списания — 90 000 руб.

В IV квартале бухгалтер восстановил НДС по основному средству в размере 16 200 руб. (36 000 x 90 000 : 200 000).

Но и в этой ситуации с инспекторами можно не согласиться. Аргументы те же — в Налоговом кодексе РФ нет требования восстанавливать НДС, если компания досрочно списывает основное средство (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 августа 2013 г. по делу № А27-19496/2012).

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/44498-vosstanovlenie-nds-kogda-i-pri-kakih-usloviyah-obyazatel-no.html

Восстановление НДС

Когда восстанавливать НДС

Восстановление НДС – это совокупность вычетов из прошлых периодов; рассматривается как налог к оплате. Плательщик налогов обязан восстанавливать налог при отдельных действиях или перемене вида работы.

Восстанавливать НДС нужно строго в промежутке появления обязательства. Это подразумевает обязательные действия:

  1. Проведение описи имущества – вычисление цены товаров, сырья, нематериальных активов и основных фондов, по которым нужно восстановить налог.
  2. Подсчет сумм для выполнения обязанностей.
  3. Бухгалтер формирует справку, на основе которой составляются проводки в приложении 1С и в учете.
  4. Оплата налога, который значится в налоговом заявлении.
  5. Составление налогового заявления во время появления обязанности восстановить налог, в ней обязательно указываются суммы к оплате.

Операции, по которым восстанавливается налог

Суммы вычета налога, которые были совершены раньше при приходе вещественных ценностей, восстанавливаются, если они использовались в следующих операциях:

  • Внесение имущества в уставный капитал другой компании. Восстанавливаемый налог обязательно должен быть отражен в бумагах, сопутствующих передаче активов. Акционеры фирмы, которые получили взнос, могут воспользоваться вычетом на оприходование имущества.
  • Применение в изготовлении товаров, или оказание услуг по деятельности, которая не подлежит обложению налогами или освобождена от уплаты.
  • Покупка основных средств, имущества и продукции, которая в последствие будет продажа за территорией России.
  • Продажа продукции клиентам, использующим режим налогообложения без НДС.
  • Предоставление полномочия собственности на имущество по тем действиям, которые не являются реализацией (дарение собственности).

Размеры восстановления НДС

Плательщик налога имеет возможность восстановить налог по той ставке, которая использовалась по отношению к предмету. Суммы, подлежащие восстановлению, рассчитываются, отталкиваясь от размера налоговой базы.

Налог по товарно-материальным ценностям будет восстанавливаться в полной мере, а по основным средствам – соразмерно их отношению к остаточной цене собственности.

Цена нематериального имущества и основных средств будет приниматься без учета переоценивания собственности.

Отражение сумм

Суммы налога на добавленную стоимость, которые были восстановлены, не считаются составляющими имущества – основных средств и продукции. В бухгалтерском учете они учитываются в качестве иных затрат.

Расчет

Суммы налога, уплачиваемого в бюджет при восстановлении, будет равна объему вычетов по активам (за исключением основных средств).

Потребность в доначислении налога появляется на дату события. Для этого рассчитывается НДС по всем оставшимся на складе ценностям.

Суммы налога будет рассчитываться по входящим накладным. Это связано с тем, что на складе продукция ожжет быть учтена по другой цене.

Цена основных средств рассчитывается по карточкам аналитического учета, от которых отнимают цену произведенной переоценки. Основой для расчета налога, подлежащего оплате, является остаточная цена.

Восстановление НДС с предоплаты

Если были совершены задаточные платежи, потребитель может воспользоваться вычетом НДС, а продавец – заплатить налог с полученной предоплаты. Основанием для продавца и потребителя на приобретение таких возможностей будет являться счет-фактура, которая оформлена на предоплату.

Счет-фактуру оформляют на сумму оплаты. Когда происходит отгрузка продукции, у потребителя и продавца происходит восстановление сумм.

В тех случаях, когда плательщик налогов не определяет сумму налога к вычету, восстанавливать его не нужно.

Восстановление с выданных предоплат

Объемом налога на добавленную стоимость по выданной предоплате потребители могут воспользоваться в вычете при начислении НДС. Для этого нужно выполнить несколько требований:

  • обладать счет-фактурой на предоплату, которую выдал продавец;
  • сделать пометку в покупной книге;
  • оплата должна быть совершена.

Сумма задаточного платежа используется в вычете в том периоде, когда был совершен перевод.

В том налоговом периоде, когда продукция была получена и оприходована на склад, делается восстановление налога в сумме задаточного платежа. После этого можно использовать вычет, основываясь на счете-фактуре на поставку определенной накладной.

Восстановление с полученных предоплат

Полученную предоплату можно считать выручкой от продажи продукции. Налогообложение НДС будет рассчитываться по способу начисления. Это означает, что расчет прибыли является наиболее ранним явлением в виде платы или отгрузки.

Как только плательщик налогов получает предоплату, он должен сразу же оформить счет-фактуру на этот аванс (обязательно в двух экземплярах). Первый экземпляр отдается потребителю, а второй вносится в продажную книгу. В течение пяти дней с момента совершения платежа обязательство по выписке бумаги должно быть выполнено.

После того, как продукция была отгружена, счет-фактуру вносят в покупную книгу, а в продажной книге отражают новый документ в качестве реализации. То есть происходит восстановление сумм во время отгрузки.

В некоторых случаях сумма задаточного платежа и сумма отгруженных материальных ценностей могут быть разными. Плательщик налога должен вернуть эту разницу, или оформить счет-фактуру на избыток.

Отличительные черты восстановления НДС

Плательщик налога, в зависимости от предмета, по отношению к которому совершался вычет, не должен повышать обязательства или обязан восстановить налог.

Федеральный закон №283 внес уточняющие поправки по поводу характерных черт восстановления НДС. Основная поправка данного закона касается восстановления НДС при получении субсидии.

При получении государственной субсидии для погашения затрат сумм на покупку основных средств и товарно-материальных ценностей, нужно платить налог в размере, равному совершенному вычету.

При дебиторской задолженности

Если продавец уже получил оплату за товар, но еще не поставил его покупателю, образуется дебиторский долг. Если условия соглашения были изменены, и сумма задатка была возвращена, появляется необходимость в восстановлении налога. Восстановление НДС происходит в том же периоде, в котором был совершен вычет.

Если дебиторская задолженность зачитывается в счет поставок, то НДС восстанавливается в сумме купленной продукции.

По основным средствам (при их продаже)

Налогоплательщик может совершить реализацию основного средства, которое находится на учете компании. Если по имуществу этой организации вычет уже совершался, то при реализации есть необходимость его восстановить.

Плательщик налога самостоятельно рассчитывает сумму остаточной цены основных средств на момент продажи, и после начисления амортизации. При продаже имущества НДС начисляют только на остаток, а также платят в бюджет некоторую часть использованного вычета.

Таким же образом происходит восстановление сумм вычетов при использовании их в деятельности, освобожденной от НДС.

При списании товара (при недостаче)

При описи имущества на складе может быть выявлена недостача товарно-материальных ценностей. Продукция была предназначена для той деятельности, которая облагается НДС. Выявленной в ходе описи имущества недостачей не было изменено предназначение продукции, приобретенной ранее.

В Налоговом Кодексе можно посмотреть список ситуаций, при которых НДС подлежит восстановлению. Список является закрытым, то есть никакие новые ситуации не могут быть добавлены в него. Выявленная недостача в этом перечне не указана. В связи с этим ситуация является не ясной, и не имеет точной трактовки.

В 2006 году Высший Арбитражный Суд выпустил решение, в соответствии с которым увеличивать перечень ситуаций для восстановления НДС строго запрещается. На этом основании можно сделать следующий вывод: восстанавливать НДС при списании ТМЦ по выявленной недостаче не обязательно.

При списании кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность с истекшим сроком списывается как внереализационный доход. В состав этой задолженности может входить и налог на добавленную стоимость.

В случае, когда товары, полученные у продавца, применяется в деятельности, облагаемой НДС, восстанавливать примененный вычет не нужно.

Порядок совершения расчетов с кредиторами не касается применения вычета по налогу на добавленную стоимость.

Восстановление НДС по недвижимым объектам

Некоторые организации пользуются сразу нескольками видами налогообложения.

По любой деятельности (которая облагается и не облагается налогом на добавленную стоимость), нужно восстанавливать налог, который был учтен ранее.

Если объектом налогообложения является здание, и им пользуются для извлечения прибыли в обоих видах деятельности, налог восстанавливается в той пропорции, которая определена долей участия.

Если недвижимый объект полностью используется в той деятельности, которая либо не облагается налогом, либо освобождена от его уплаты, сумму НДС нужно восстанавливать также полностью (без переоценки и по остаточной цене).

Восстановление начисленной суммы должно происходить равными частями на протяжении десяти лет. Суммы обязательно должны быть вписаны в налоговую декларацию и быть учтены при начислении налога.

В Налоговом Кодексе установлен список объектов, к которым используется рассрочка по восстановлению налога:

  • купленных по соглашению о купле-продаже;
  • сделанных для личных целей при выполнении работ по монтажу и строительству;
  • полученных при совершении строительства по подрядческим соглашениям;
  • морские и воздушные суда;
  • средства для плавания внутреннего бассейна.

Восстановление при уменьшении цены товаров

Если после покупки товаров их стоимость стала меньше, то НДС, принятый ранее, нужно восстановить. Оно должно выполняться на более раннюю дату:

  • дату оформления счета-фактуры на уменьшение цены товаров;
  • дату оформления бумаг, которые подтверждают снижение цены товаров.

В такой ситуации восстановлению подлежит разница между суммами НДС до и после изменения цены.

Восстановление при экспорте

Организации, занимающиеся экспортом, восстанавливают налог на добавленную стоимость по той продукции, которая направляется на экспорт.

Законодательство приняло существенное уточнение по суммам вычета налога по имуществу, используемому в производстве продукции, которая принимает участие в операциях экспорта. Федеральный закон №366 внес некоторые уточнения: имуществом, которое участвует в экспортных операциях, можно пользоваться без восстановления вычетов.

Восстановление налога при частичной оплате

1 октября 2014 года было издано указание, согласно которому, средства, полученные не в полном объеме, нужно восстанавливать только в сумме, приходящейся на поставленные материальные средства.

Если авансовый платеж был зачтен полностью, покупатель должен восстановить всю сумму, а продавец – предъявить ее к вычету однаразово.

Если авансовый платеж был принят на неполную сумму отгрузки, налог принимается к вычету. Восстановление происходит на сумму, написанную в счете-фактуре к накладной.

При переходе с ЕНВД на ОСНО

Плательщики налогов, использующие единый налог на вмененный доход, не начисляют НДС. Налог входит в цену продукции и основных средств при их оприходовании на склад.

Применительно к основным средствам ситуация является однозначной. Определение их первоначальной стоимости происходит единовременно, при этом, она не будет изменяться на протяжении всего времени применения.

Применительно к продукции, которой будут продолжать пользоваться и после перехода на ОСНО, вычет можно применить в течение трех лет с периода покупки.

Обязательное требование применения вычета – использование продуктов и материалов в работе, которая подлежит обложению НДС.

Перед получением вычета обязательно должна быть проведена опись всего имеющегося на складе имущества на момент перехода от ЕНВД к ОСНО. Налоговый вычет можно получить на основании счета-фактуры.

Периоды применения вычетов следующие:

  • Налог, уплаченный продавцам основных средств (не нуждаются в монтаже) – в том налоговом периоде, когда был произведен ввод в эксплуатацию полученных основных средств.
  • Налог, уплаченный продавцам основных средств (требуют монтажа); НДС по монтажу и сборке основных средств – в том месяце, который следует за месяцем выведения основных средств из пользования.

Все документы нужно внести в книгу покупок.

В случае закрытия ип

В некоторых случаях налоговые органы могут потребовать восстановить налог, прежде принятый к вычету, при закрытии индивидуального предпринимателя. Однако здесь присутствует некоторое расхождение.

Бизнесмен не передает имущество и не пользуется режимом налогообложения. Потерю им предпринимательского статуса в связи с тем, что он закрывает ИП, нельзя считать основанием для восстановления налога на добавленную стоимость.

Если налоговая инспекция все же примет решение о потребности восстанавливать НДС, его можно опровергнуть в суде.

Ситуации восстановления НДС

Восстановление налога на добавленную стоимость – это довольно часто отмечающаяся ситуация при ведении налогового учета.

Предприятия, переходящие на ЕНВД, УСН или освобождение, должны будут обязательно уплачивать вычеты. В связи с этим, перед тем, как поменять режим налогообложения, они стараются использовать все имеющиеся у них остатки по максимуму.

Отражение восстановления в финансовых отчетах

Для вычета налога на добавленную стоимость и его зачисления есть очень важный принцип – все суммы должны отражаться в продажных и покупных книгах.

Никаких оплошностей при восстановлении налога не должно быть допущено. Суммы, записанные в книгах, переписываются в налоговую декларацию и в строки расчета, предназначенные специально для этого случая.

Все налогоплательщики, ранее не встречавшиеся на практике с восстановлением налога на добавленную стоимость, боятся за верность совершения операции. Если тщательно изучить законодательство, то начислить налог в сумме вычета будет совсем не трудно.

Источник: https://okbuh.ru/nds/vosstanovlenie-nds

Как восстановить НДС

Когда восстанавливать НДС

Разберем, в каких ситуациях необходимо восстанавливать НДС. А также рассмотрим на конкретных примерах, как это делается.

Что такое восстановление НДС

Приобретение товаров/услуг сопровождается уплатой входящих сумм налога, которые могут быть приняты к вычету при использовании в облагаемой НДС деятельности. При этом суммы налога «сидят» в стоимости продукции.

Необходимость восстановления НДС возникает при переходе на специальные режимы, при использовании предмета договора в необлагаемой деятельности, то есть, образно говоря, при смене обязательных условий обложения.

Наиболее распространенные основания приведены ниже.

Налоговая декларация по НДС 2017

В каких ситуациях нужно восстанавливать ндс:

  1. При передаче имущественных объектов и прав, НМА в качестве вклада учредителей в уставный капитал компании – суммы налога в полном объеме восстанавливаются в квартале передачи имущества. По ОС и НМА сумма налога подлежат восстановлению в сумме из расчета пропорционально балансовой (остаточной) стоимости.

  2. При дальнейшем использовании продукции, товаров, имущественных прав, НМА, ОС в операциях по п. 2 стат. 170 – то есть, в необлагаемой деятельности, за пределами РФ, ряде других случаев.

    Восстановление производится в квартале начала льготной деятельности в полном объеме, по ОС и НМА – в размере пропорционально остаточной стоимости, за исключением величины переоценки.

  3. При переходе на спецрежимы.

  4. При получении оплаченных ранее покупателем товаров в счет имеющихся предоплат – НДС восстанавливается с величины отгруженных изделий, но не более суммы аванса к зачету.

  5. При снижении стоимости продукции или ее количества – НДС восстанавливается на разницу, исходя из общей стоимости до момента уменьшения и после.
  6. При использовании купленных товаров в деятельности, облагаемой по ставке в 0 %.
  7. При получении компанией бюджетных федеральных субсидий по подп. 6 п. 3 стат. 170 – восстановление выполняется в полном объеме.

Пример восстановления НДС с предоплаты

Чтобы лучше понять суть этого термина, рассмотрим его использование на практике применимо к перечислению авансов. 24 марта компания «А» выплатила своему контрагенту «В» предоплату за предстоящие поставки продукции в сумме 826000 руб.

, в том числе НДС 18 % 126000 руб. Следуя нормам законодательства, «В» выдало на эту операцию счет-фактуру, в которой выделена сумма налога.

«А» вправе указать это значение в 130 строчке декларации и зарегистрировать полученный документ в Книге покупок.

Прошло время, и 10 апреля состоялась поставка первой партии товаров на сумму 590000 руб., в том числе НДС 18 % 90000 руб. На эту хозяйственную операцию поставщик «В» также оформил счет-фактуру. Получив ее, «А» регистрирует документ и принимает НДС к вычету, уже как входящий налог с приобретенных изделий. Для отражения суммы используется 120 строчка декларации.

Получается, что «А» учла входной НДС два раза и уменьшила сумму налога к перечислению в бюджет значительнее, чем имела на то право. Такого двойного вычета ИФНС не допустит. У налогоплательщика возникает обязанность восстановить НДС с зачитываемой предоплаты, т.е. возвратить его. Для отражения этой операции используется 070 строчка декларации.

Бухгалтером компании выполняются следующие типовые операции:

  • 24 марта – Д 68 К 76.АВ – на основании счета-фактуры на аванс поставлен к вычету НДС с предоплаты на сумму 126000 руб.
  • 10 апреля – Д 41, 19 К 60 – получены товары на сумму 590000 руб.
  • Д 68 К 19 – поставлен к вычету НДС на сумму 90000 руб.
  • Д 60 К 60 – зачтен аванс на сумму 590000 руб.
  • Д 76.АВ К 68 – восстановлен НДС в части зачтенной предоплаты на сумму 90000 руб.

Как оформляется восстановление НДС

По общим правилам суммы восстановленного налога подлежат внесению в книгу продаж за тот период, в котором выполнено восстановление. Документ-основание для операции – счет-фактуры, по которому ранее НДС был принят к вычетам.

При этом не затрагивается книга покупок организации. Если же производится восстановление в связи с изменениями стоимости/количества продукции, все записи делаются на основании корректировочного счета-фактуры (Постановление № 1137).

Как проверить плательщика НДС?

Восстановление налога при переходе на «упрощенку»

Если организация переходит с общего налогового режима на упрощенный (УСН, ЕНВД, патентная система), она обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету, со всех приобретенных товаров и услуг, еще не использованных в облагаемых налогом операциях. Что касается основных средств, возврат НДС производится, исходя из их остаточной стоимости.

Согласно законодательству, бухгалтерия компании обязана произвести пересчет налога в периоде, предшествующем моменту перехода на УСН. Например, если его планируется совершить с 1 января 2017 года, то возмещение НДС следует выполнить не позднее 4 квартала 2016 года. Расходы, связанные с возвратом налога, относятся к категории прочих, т.е. относятся на 91 счет.

Вывод – законодательных норм для восстановления уже отнесенного на вычеты налога с добавленной стоимости достаточно много.

Предприятиям необходимо тщательно отслеживать условия ведения деятельности и анализировать налоговые последствия различных изменений при переходе на спецрежимы, применении льготных ОКВЭД, использовании нулевой ставки по НДС и т.д.

Основное, о чем нужно помнить – периодом восстановления, как правило, является квартал текущих изменений (к примеру, при передаче имущества в уставник), но могут возникнуть ситуации, когда НДС нужно восстановить ранее указанного срока (при переходе на УСН).

, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источник: https://raszp.ru/nalogi/vosstanovlenie-nds.html

Восстановление НДС: что это такое и как сделать + проводки

Когда восстанавливать НДС

На практике предприятия сталкиваются с необходимостью восстановления НДС из бюджета. В данной ситуации подразумевается то, что предприятие должно доначислить и выплатить в бюджет принятую к вычету сумму обязательного платежа.

О том как восстановить НДС из бюджета в 2018 году, а также о случаях восстановления, возвращаемых государству сумм, о случаях, когда в подобной практике нет надобности, о бухгалтерских записях по доначислению НДС и особенностях данного процесса будет рассказано в этой статье.

Что такое восстановление НДС и порядок

Существует ряд ситуаций, при которых рождается потребность восстановить ранее принятый к вычету сбор. В зависимости от причин, которые вызвали такую потребность, применяется тот либо иной порядок коррекции.

Так в случае передачи имущества, которое не признано объектом для начисления платежа в государственную казну, последний должен быть возвращен. Тем не менее в ситуации, когда собственность передается с обоюдным согласием о совместной деятельности, обозначенное требование теряет актуальность.

Если принять во внимание общие правила для НДС, то в рассматриваемой ситуации процесс возмещения будет длиться 10 лет с того момента, как началось начисление амортизации.

Если, к примеру, поводом для возмещения указанного обязательства перед бюджетом стало уменьшение цены либо количества товара, то восстановить следует лишь разницу между размером обязательного платежа, начисляемых от цены полученных товаров до и после ее изменения. Процедура реализуется в течение квартала, когда была определена база налогообложения по товарам, вывозимым за границу.

В ситуации, когда речь идет о выделении субсидий из госбюджета, призванных компенсировать расходы, сбор не начисляется.

Возврат ранее принятых к вычету фискальных обязательств происходит лишь тогда, когда он не имеет отношения к операциям, подлежащим налогообложению. В противном случае возмещение убытков произойдет дважды.

Поэтому в случае начисления сбора по продукции и услугам за счет средств, выделяемых из государственного бюджета, указанные средства не подлежат вычету, в связи с чем должны быть выплачены.

В каких случаях восстанавливается ндс?

Если сложилась ситуация, при которой налогоплательщик произвел операции, по которым по тем или иным причинам НДС не уплачивается, входной налог по примененным в них услугам либо работам, принятый до этого момента к вычету, должен быть выплачен в бюджет. Так требуют положения статьи 170 НК РФ.

Для восстановления налога существует несколько причин, включая:

  • передачу имущества как взноса, в том числе и в уставный фонд;
  • сбыт продукции за пределами российского государства;
  • покупка товарно-материальных ценностей для осуществления деятельности, по которой выплата налога не предусмотрена;
  • вносимые в систему налогообложения изменения, где выплата налога не предусмотрена, после приобретения товаров и их дальнейший сбыт без начисления НДС;
  • списание выбывшего по причине брака имущества;
  • утилизация товара с прошедшим сроком годности.

Какая сумма восстанавливается?

Размер обязательств, которые должны быть выполнены перед государственной казной, рассчитывается по результатам каждого фискального периода как сокращенная на сумму фискальных вычет и увеличенная на размер восстановленного налога. Таким образом, сумма НДС, подлежащая восстановлению, рассчитывается по следующей формуле:

НДСупл = НДСначисл – НДСвыч + НДСвосст, где

НДСупл – это сумма налога к уплате;

НДСначисл – сумма начисленного обязательного платежа;

НДСвыч – размер налогового вычета;

НДСвосст – сумма восстановленного платежа в бюджет.

В каких случаях не нужно восстанавливать ндс?

Однако бывают исключения, когда восстановление налогового вычета не требуется. Здесь речь идет о следующих ситуациях:

  • если имущество выбыло вследствие пожара;
  • если основные средства были амортизированы не в полном объеме, но выбыли вследствие аварийной ситуации;
  • если возникла угроза эпидемии заразного недуга животных, в связи с чем госорганы приняли решение уничтожить контрафактную продукцию.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС

Правильно введенные бухгалтерские записи имеют огромное значение для адекватного формирования финансовой отчетности предприятий.

Когда требуется восстановление налога по причине передачи собственности в качестве взноса в уставный фонд, вводятся следующие бухгалтерские записи:

Дт 76.05

Кт 01.01 стоимостное выражение ОС;

Дт 58.01

Кт 76.05 стоимость приобретенной доли;

Дт 19.01

Кт 68.02 сумма восстановленного налога;

Дт 58.01

Кт 19.01 сумма восстановленного налога засчитана в сумму вклада в уставной капитал.

Если мы говорим о доначислении и уплате налога по списанным ТМЦ, то здесь должны быть сделаны следующие проводки:

Дт 94

Кт68.02 восстановлен обязательный платеж в связи с недостачей либо порчей материалов;

Дт 91

Кт 68.02 доначисленный налог в связи со списанием основных средств;

Дт 76

Кт 68.02 аналогичная предшествующим ситуация, но по причине утери арендуемого основного средства.

При переходе предприятия на иной специальный налоговый режим должен быть доначислен налог по оставшимся материальным запасам на складе, а также остаточной стоимости ОС:

Дт 19

Кт 68.02 восстановленный обязательный платеж в пользу государства;

Дт 91.02

Кт  19 списание восстановленного НДС.

Особенности восстановления НДС в 2018 году

В текущем году в вопросе восстановления налога произошли некоторые изменения. Так, в 2018 году доначислять НДС компании будут обязаны вне зависимости от того, включена ли сумма платежа в субсидию.

Такое же обязательство в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ возникает, когда речь идет о выделении бюджетных инвестиций для возмещения затрат.

Если такое возмещение было произведено не в полном объеме, то налог также должен быть восстановлен частично.

Что касается подтверждения нулевой ставки по НДС при экспорте товаров, то в нынешнем году экспортеры получили право отказаться от нее. Для этого необходимо подать заявление в фискальную службу до 1 числа квартала, в котором компания перестала применять 0%. При этом срок действия такого отказа должен составлять как минимум 1 год и при каждом случае экспорта товаров и услуг.

Помимо обозначенных выше был принят и ряд других изменений, узнать о которых можно, ознакомившись с действующей нормативно – правовой базой.

Заключение

Таким образом, существует масса нюансов по вопросу восстановления НДС из бюджета. Поэтому руководители хозяйствующих субъектов и их бухгалтерская служба должны быть прекрасно осведомлены в данном вопросе и осуществлять деятельность согласно действующим требованиям.

Источник: https://zapusti.biz/baza/vosstanovlenie-nds-iz-byudzheta

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.