+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Комитент на УСН, комиссионер — общережимник: что с НДС у покупателя?

«Упрощенец»-комиссионер приобретает товар для комитента

Комитент на УСН, комиссионер — общережимник: что с НДС у покупателя?

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/

Как грамотно составить отчет для комитента? Как отразить в учете комиссионера приобретение и передачу товаров комитенту? Каков алгоритм признания выручки?

Торговая организация – комиссионер за вознаграждение по поручению комитента от своего имени, но за счет комитента приобрела потребительские товары. Как указанная операция отражается в учете комиссионера-«упрощенца»? Как быть с НДС, если комитент, продавец, а также покупатель являются плательщиками данного налога?

Правовые вопросы

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Гражданским законодательством предусмотрено, что по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (ст. 990 ГК РФ).

Вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ).

В то же время комиссионер отвечает за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента.

Если при приеме товаров, поступивших к комиссионеру, будут выявлены повреждения или недостача (при наружном осмотре), комиссионер без промедления должен сообщить об этом факте комитенту, а в случае причинения кем-либо ущерба полученному имуществу принять меры по охране прав комитента, собрав необходимые доказательства (ст. 998 ГК РФ).

Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях. В случае если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное (ст. 1001 ГК РФ).

Учет, налоги

При приобретении товаров для комитента комиссионер совершает следующие действия и отражает в учете следующие операции (последовательность операций, связанных с перечислением денежных средств, может быть иной).

Алгоритм действий

Итак, денежные средства, полученные от комитента для приобретения товаров, не являются доходом комиссионера (как в налоговом, так и в бухгалтерском учете) и отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по каждому договору отдельно (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»[1]).

Приобретенные для комитента товары признаются его собственностью, следовательно, на балансе комиссионера не отражаются. В то же время информация о наличии и движении товаров должна быть отражена на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных договором поставки.

Несмотря на то, что комиссионер-«упрощенец» не является плательщиком НДС в случае, если и продавец товаров, и комитент уплачивают этот налог (применяют общий режим налогообложения), комиссионер обязан выставить (перевыставить) счет-фактуру комитенту, чтобы тот имел возможность применить налоговый вычет по приобретенным товарам.

В соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах НДС[2] счет-фактура составляется комиссионером на основании счета-фактуры, полученного от продавца.

При этом у самого комиссионера-«упрощенца» обязанность по уплате НДС, выделенного в таких счетах-фактурах, не возникает.

Он также не должен вести книгу покупок, книгу продаж, представлять налоговую декларацию А вот журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении комиссионной деятельности должен вестись им в обязательном порядке (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 30.09.

2014 № 03‑07‑14/48815). Кстати, с 2015 года комиссионеры-«упрощенцы» обязаны представлять в налоговую инспекцию журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом – кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Причитающиеся вознаграждения и часть дополнительной выгоды признаются в доходах комиссионера-«упрощенца» в порядке, установленном п. 1 ст. 346.17 НК РФ (зависит от даты перечисления денежных средств):

Условие договораДата признания доходаВ виде вознагражденияВ виде дополнительной выгоды
Комитент уплачивает вознаграждение авансом (вместе с денежными средствами на покупку товара)Дата получения денежных средств от комитентаДата утверждения отчета комитентом
Комитент уплачивает вознаграждение после исполнения порученияДата получения денежных средств от комитентаБолее поздняя из дат:– дата утверждения отчета комитентом;– дата получения денежных средств от комитента

После выполнения задания организация-комиссионер в обязательном порядке должна составить отчет для комитента. Форма отчета законодательно не установлена, поэтому посредник должен разработать ее самостоятельно и согласовать с комитентом.

Какие же данные должны быть отражены в отчете? Во-первых, этот отчет, как, впрочем, и все иные первичные документы, должен содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете[3]:

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование экономического субъекта, составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
  • подписи названных выше лиц с указанием их фамилий и инициалов.

Во-вторых, в нем подробно должны отражаться данные о факте хозяйственной жизни – операции по приобретению товаров, в частности наименование организации-продавца, дата совершения операции, наименование приобретенного товара, его количество, стоимость и др.

В-третьих, в отчете должен содержаться (в случае если комиссионером получена дополнительная выгода) расчет суммы дополнительной выгоды и комиссионного вознаграждения.

Пример

Источник: https://otchetonline.ru/pomoshh-buxgalteru/buhuchet/54522-uproschenec--komissioner-priobretaet-tovar-dlya-komitenta.html

Комитент на УСН

Комитент на УСН, комиссионер — общережимник: что с НДС у покупателя?

 опубликовано: № 28 (1038) — июль 2012, добавлено: 18.07.2012     

Тематики:  НДС    Упрощенная система налогообложения  

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

ООО (производственное предприятие, УСН, доходы – расходы) выступает комитентом, передавая через комиссионера (ОСН) покупателю (ОСН) свою продукцию на реализацию.

Какова в этом случае ситуация с НДС? Насколько велики налоговые риски у всех трех предприятий?

Согласно ст. 990 ГК РФпо договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента (ст. 996 ГК РФ).

То есть при передаче комитентом товаров на реализацию комиссионеру переход права собственности на эти товары не происходит, и этот момент очень важен для целей налогообложения.

Реализация услуг является объектом налогообложения НДС (п.

Комитент на УСН, комиссионер — общережимник: что с НДС у покупателя?

1 ст. 146 НК РФ

).

А реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В связи с этим комиссионер, осуществляющий от своего имени реализацию товаров (работ, услуг) комитента, применяющего упрощенную систему налогообложения, НДС по таким товарам (работам, услугам) не исчисляет.

Это подтверждает и Минфин РФ в письме от 22.07.2010 г. № 03…

  • Использование агентских и посреднических договоров

Согласно  ст.167 Налогового кодекса моментом определения  налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день  отгрузки (передачи) товаров (работ,  услуг), имущественных прав;   2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Между тем в классической структуре финансовых и товарных потоков продукция может реализовываться через региональные представительства либо напрямую клиентам, расположенным на удаленных территориях. При заключении с ними договора поставки возникает необходимость уплаты НДС при отгрузке товара.

Перечисление налога на добавленную стоимость в этом случае можно отсрочить, если продавать ценности не напрямую, а через агента, заключив с ним агентский договор на продажу.

Второй вариант оптимизации налога на добавленную стоимость представляет собой налоговую

схему с использованием посреднических договоров. Она позволяет применять такие  соглашения для того, чтобы отсрочить  НДС и налог на прибыль. В данном случае торговая деятельность

заменяется  посреднической. Таким образом, снимается с предприятия-посредника «груз» НДС с авансов и с неоплаченных нагрузок.

В свою очередь, данная схема дает комитенту (принципалу) возможность отсрочить момент уплаты НДС и налога на прибыль до момента отгрузки конечному покупателю.

Благодаря уменьшению выручки посредники минимизируют налоговые риски и могут вообще впоследствии перейти на УСН. Юридическое обоснование налоговой схемы следующее:  

Налоговая база может быть определена только при наличии объекта налогообложения, то есть реализации товаров, работ или услуг (ст.146 НК РФ).

При заключении договора агентирования (ст.1005 ГК РФ) либо комиссии (ст.990 ГК РФ) право  собственности на товар к агенту или комиссионеру не переходит.

Комиссионер на ОСНО, реализующий товары комитента на УСН, НДС покупателю не предъявляет

Следовательно, при отгрузке либо передаче товара агенту (комиссионеру) не возникает объекта налогообложения, а следовательно, и обязанности уплаты НДС.

    У рассмотренной схемы есть определенные нюансы. Например, комиссионер должен

прилагать копии или оригиналы подтверждающих документов по производственным расходам к своему отчету о выполнении поручения. Очень важно качественно оформлять все документы. Нежелательно, чтобы комитент (принципал) имел задолженность перед комиссионером (агентом).

К тому же при использовании рассматриваемой  схемы существует риск переквалификации договора.

  • Оптимальное построение рекламной кампании
    С 1 января 2006 года рекламные подарки  стоимостью не более 100 рублей каждый (без 

учета НДС) не облагаются налогом (пп.25 п.3 ст.149 НК РФ). Т.е. подарки с более высокой стоимостью под налогообложение подпадают. При этом многие бухгалтеры испытывают трудности при расчете расходов на единицу рекламного подарка. Однако рекламную акцию можно попросту «спрятать» от налоговых инспекторов.

Изменить ее суть, например, вместо лозунга «Покупателям двух упаковок порошка — третья в подарок» написать так: «Три упаковки порошка — по цене двух». В этом случае фирма не раздает товары бесплатно. Она продает их со скидкой, размер которой равен стоимости подарка.

Такая формулировка поможет  избежать спора с налоговыми инспекторами и судебного разбирательства.

При этом нужно учитывать один нюанс. Цены по «льготным» товарам могут  более чем на 20 % отклоняться от цен на ту же продукцию, которую вы продаете обычным образом. Налоговики захотят доначислить налог и пени, исходя из рыночных цен.

Чтобы этого не случилось, надо заранее оформить маркетинговую политику и подробно расписать в ней необходимость таких льготных продаж (п.3 ст.40 НК РФ).

В частности, этот шаг может быть обусловлен продвижением товаров на новые рынки или стимулированием спроса.

  • Договор товарного кредита вместо  договора купли-продажи в рассрочку 

Стремясь минимизировать суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет, многие компании используют товарный кредит.

Совершая крупную сделку, организации нередко предоставляют покупателю возможность рассчитаться в рассрочку. В этом случае есть смысл вместо договора купли-продажи оформить договор товарного кредита.

Это поможет сократить сумму НДС, которую компания должна заплатить в бюджет.

Договор товарного кредита предусматривает, что кредитор передает заемщику товары на определенный срок (ст.822 ГК РФ). При этом заемщик обязуется возвратить заимодавцу равное количество вещей того же рода и качества (ст.807 ГК РФ). До 1 января 2006 года существовали две противоположные точки зрения по поводу начисления НДС в таких ситуациях.

Одни специалисты считали, что в рамках договора товарного кредита реализация не происходит и, соответственно, начислять налог не нужно.

Другие, в том числе специалисты ФНС России и Минфина России, настаивали на том, что раз при передаче и возврате товарного кредита переходит право собственности на ценности, следовательно, возникает объект обложения НДС.

Первую позицию (реализация отсутствует) обосновывают с помощью следующих аргументов. Для целей исчисления НДС реализацией признается передача права собственности на товары (работы,

  услуги) на возмездной или безвозмездной  основе (п.1 ст.39, пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). При предоставлении товарного кредита заимодавец не получает денежные средства в оплату переданного имущества и не передает его безвозмездно.

Полученное заемщиком имущество подлежит возврату заимодавцу в сроки, обусловленные договором товарного кредита. Это не позволяет рассматривать передачу имущества по договору товарного кредита как реализацию.

Таким образом, объекта налогообложения НДС не возникает.

Источник: https://3zprint-msk.ru/komitent-na-usn/

Пример проводок договора комиссии усн

Комитент на УСН, комиссионер — общережимник: что с НДС у покупателя?

Положения не признается расходами организации выбытие активов: по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное».

В бухгалтерском учете организации-комиссионера поступление и выбытие таких сумм отражается последующим образом: Корреспонденция счетов операции Дебет Кредит 51 «Расчетный счет» 76 субсчет «Расчеты с покупателями» На расчетный счет комиссионера поступила сумма оплаты от покупателя 76 субсчет «Расчеты с покупателями» 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Отражена задолженность комиссионера перед комитентом за реализованные продукты 76 субсчет «Расчеты с комитентом» 51 «Расчетный счет» Перечислены деньги комитенту Исполняя контракт комиссии, комиссионер несет издержки, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и врубаются в состав издержек посредника.

По мере перехода к покупателю права принадлежности на комиссионные продукты по договору купли-продажи, заключенному комиссионером от собственного имени, производятся все условия, нужные для признания выручки в бухгалтерском учете комитента.

Договор комиссии в бухучете с точки зрения комиссионера Так как комиссионное поручение для посредника считается исполненным после перехода права принадлежности на комиссионный продукт к покупателю, то сразу с получением отчета, в каком, обычно указывается сумма комиссионного вознаграждения посредника, комитент может включить в состав издержек, связанных с реализацией собственных продуктов, оказанные услуги комиссионера (без учета НДС). НДС по оказанным услугам может быть отнесен в состав налоговых вычетов только после оплаты комиссионного вознаграждения либо зачета обоюдных требований меж комитентом и комиссионером (что равносильно оплате).

Так как контракт на продажу с покупателем заключает комиссионер, а средства поступают на счет комитента, то никакого контроля над поступлением оплаты за отгруженный продукт комиссионер не ведет.

В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного продукта у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого с ним контракта купли-продажи, потому что претензии в этом случае к покупателю должны предъявляться комиссионером.

Чтоб предупредить такую ситуацию, в учете комиссионеру можно предугадать последующее: Корреспонденция счетов Сумма, рублей.

операции Дебет Кредит 62 76.6 236 000 Отражена задолженность покупателя перед комитентом 76.6 62 236 000 Отражено закрытие задолженности при расчетах покупателя с комитентом.

“упрощенка” и договор комиссии

ООО «Комиссионер» данные хозяйственные операции оформляются последующим образом: 76.5 – расчеты с комиссионером;76.6 – расчеты с комитентом;76.

7 – расчеты с покупателем; Корреспонденция счетов Сумма, рублей операции Дебет Кредит 004 236 000 Продукты, приобретенные от комитента, приняты к учету 004 236 000 Отгружены продукты покупателю 44 02,05,70,69,76 6 000 Отражены издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 62 90.

1 23 600 Начислено комиссионное вознаграждение 90.3 68 3 600 Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения 90.2 44 6 000 Списаны издержки, осуществленные комиссионером при оказании посреднических услуг 51 62 23 600 Получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента 90.

9 99 14 000 Отражен денежный итог от оказания посреднических услуг При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок появляется последующая неувязка.

Договор комиссии в бухучете с точки зрения комиссионера

ЗАО «Комитент» 44 02,70,69 и остальные 6 000 Отражены издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 51 76.7 236 000 Отражены деньги, поступившие на расчетный счет комиссионера за реализованный продукт 76.6 90.1 23 600 Начислено комиссионное вознаграждение 90.

2 44 6 000 Списаны издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 90.3 68 3 600 Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения 76.6 51 212 400 Перечислены деньги комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения 90.

9 99 14 000 Отражен денежный итог от оказания посреднических услуг Комиссионер не участвует в расчетах Если посредник в расчетах не участвует, то: • выручка от реализации продуктов поступает на расчетный счет либо в кассу их собственника — комитента;• после получения средств комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в согласовании с контрактом комиссии.

Отражение операций по договорам комиссии в программе “1с:упрощенка 8”

Услуги комиссионера учтены в составе расходов на продажу 19 76.5 3 600 Учтен НДС по услугам посредника 76.5 62 23 600 На основании отчета комиссионера зачтены услуги посредника в счет причитающихся платежей за реализованный продукт.

  • «упрощенка» и договор комиссии
  • Договор комиссии в бухучете с точки зрения комиссионера
  • Отражение операций по договорам комиссии в программе «1с:упрощенка 8»
  • Договор комиссии с точки зрения бухгалтерского учета
  • Бухгалтерский учет договора комиссии
  • Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами
  • Учет у комитента и комиссионера на усн
  • Учет продажи товаров по договору комиссии
  • Пример проводок договора комиссии усн

«упрощенка» и договор комиссии Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 – зачтена задолженность покупателей.

Договор комиссии с точки зрения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет договора комиссии После реализации товара комитент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя коммерческого представителя, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю.

В случае, когда товары приобретает комиссионер от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ комитент должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.
1.

Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – начислено вознаграждение комиссионеру.

Учет продажи товаров по договору комиссии

Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения ведутся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», к примеру на субсчете «Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению», открытом к счету 76. Разглядим бухгалтерские проводки у комитента на примере. Пример ЗАО «Комитент» в мае 2004 года передало ООО «Комиссионер» продукты для реализации.

Согласно договору, продукты должны быть проданы за 236 000 рублей (в том числе НДС – 36 000 рублей). Себестоимость продуктов составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей). ООО «Комиссионер» стопроцентно реализовало комиссионный продукт.

Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и держит свое вознаграждение из денег, причитающихся ЗАО «Комитент».

Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами

Расчеты при комиссионной торговле могут усложниться из-за того, что комиссионер или комитент работает на упрощенной системе налогообложения. Причина — освобождение их от уплаты НДС.

Кроме того, комитент на «упрощенке» не всегда может уменьшить доходы на сумму вознаграждения. Л.В.

Клименкова, эксперт «УНП» Работая на упрощенной системе налогообложения, организация-комиссионер не является плательщиком НДС (ст.

346.11

Источник: http://law-uradres.ru/primer-provodok-dogovora-komissii-usn/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.