+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

МСФО № 10 Консолидированная финансовая отчетность

IFRS отчетность это

МСФО № 10 Консолидированная финансовая отчетность

Разработка международных стандартов отчетности началась в 1973 году, чтобы унифицировать правила и подходы к ведению бухгалтерского учета по всему миру. В Россию эта тенденция в полной мере пришла в 2012 году с изданием Приказа Министерства финансов №160н. В настоящий момент все нормативные документы МСФО переведены на русский язык и используются в деловой практике.

Ключевое отличие МСФО от РСБУ заключается в том, что это не свод директив и правил, а набор рекомендаций и норм, регулирующих составление финотчетности.

Многие стандарты, сформулированные FRS Foundation, сложны для понимания неподготовленными пользователями.

Их использование на практике требует опыта, высокой квалификации, способности формулировать экспертные суждения и оценивать риски принимаемых решений.

В структуре МСФО выделяются:

  • стандарты IAS – регламентируют ведение бухгалтерского учета;
  • стандарты IFRS – регламентируют подготовку финотчетности;
  • официальные разъяснения по применению стандартов.

Тексты стандартов и официальные разъяснения по их использованию на практике можно найти на официальном сайте.

Применяя международные стандарты, компания «подписывается» в безоговорочном следовании им. Если определенная сфера деятельности предприятия попадает под положения конкретного IAS, информация раскрывается в полном соответствии с ним.

Система МСФО базируется на двух допущениях.

Первое – метод начисления, суть которого заключается в том, что расходы и доходы учитываются не в момент фактического получения (уплаты) денег, а в периоде, когда операция была фактически совершена.

Второе допущение – о непрерывности деятельности. Это предположение, что компания, финансовое состояние которой отражается в учете, не планирует закрытие и будет продолжать работу.

IAS

Уровни применения МСФО

Международные стандарты финотчетности, выпускаемые FRS Foundation, неуклонно распространяются по всему миру. Выделяются следующие уровни их применения:

  • Использование в качестве национальных стандартов.
  • Применение национальными организациями стран в качестве основы, ориентира для разработки собственных стандартов.
  • Требования крупных бирж к потенциальным участникам торгов об обязательном раскрытии информации в соответствии с международными стандартами. Этого правила придерживаются крупнейшие торговые площадки мира – Нью-Йоркская и Лондонская. Фирмы, желающие привлечь капитал из-за рубежа, вынуждены трансформировать свою отчетность.
  • Использование на уровне межстрановых образований, например, в Европейском Союзе.
  • Использование отдельно взятыми компаниями. Отчетность, выстроенная в соответствии с принципами FRS Foundation, дает возможность выходить на международные биржевые рынки, помогает руководству организаций объективно расценивать положение дел и принимать взвешенные управленческие решения.

В России взят курс на постепенное сближение международных и отечественных стандартов. Предполагается постепенная корректировка и совершенствование РСБУ на основе опыта, накопленного за годы существования FRS Foundation. Сегодня МСФО-отчетность готовят крупные компании страны, чьи акции котируются на мировых биржах.

Кто обязан отчитываться по МСФО в России?

В 2010 году был принят 208-ФЗ, который закрепил обязанность отдельных хозяйствующих субъектов готовить консолидированную отчетность, т.е. соответствующую международным стандартам, для отражения финансовых результатов и финансового положения компании.

В соответствии с положениями 208-ФЗ, к числу организаций, обязанных представлять наряду с формами по РСБУ отчетность по МСФО, относятся:

  • банковские структуры;
  • фирмы-страховщики (за исключением тех, кто работает исключительно в медицинской сфере);
  • НПФ;
  • управляющие компании;
  • клиринговые фирмы;
  • организации, акции которых торгуются на биржевых площадках;
  • ФГУПы в соответствии со списками, утверждаемыми Правительством РФ.

Действующее российское законодательство не содержит норм, запрещающих организациям, не упомянутым в 208-ФЗ, готовить отчетность по МСФО. Они могут делать это, если планируют выход на биржевые рынки, желают приблизиться к международному тренду, хотят сделать собственный учет более достоверным, содержательным и полезным для внутренних и внешних пользователей.

Важно! Отчеты, соответствующие положениям МСФО, не заменяют формы, предписанные РСБУ, а дополняют их. Отказаться от составления «внутрироссийского» баланса, формы 2, ДДС нельзя.

Мсфо ifrs 10 «консолидированная финансовая отчетность»

Компании, упомянутые в 208-ФЗ, в процессе организации бухгалтерского учета должны отталкиваться от норм, описанных в IFRS 10. Стандарт понимает консолидированную отчетность как подготавливаемую материнской компанией по группе, которую она возглавляет.

Согласно положениям стандарта, первый шаг в направлении консолидации – определение ее периметра. Данные компаний группы суммируются, если материнская организация имеет над ней контроль.

Он выражается в возможности влиять на размер доходов, получаемых фирмой. На практике это выражается во владении более чем 50% акций.

Если контроля нет, вложения в другие коммерческие структуры рассматриваются как инвестиции.

Отчётность по всем компаниям группы готовится в одну дату на основе учетной политики материнской компании. Далее проводятся следующие операции:

  • Активы и обязательства суммируются (происходит кон-солидация).
  • Из учета удаляются операции, совершаемые между фирмами группы.
  • Нераспределенная прибыль корректируется на значение, полученное от внутригрупповых операций.

Консолидация предполагает, что активы группы формируются как сумма показателей материнской и дочерних организаций.

Первое составление консолидированных отчетов по вновь образованной группе регулируется IFRS 3 «Объединения бизнеса». Стандарт предписывает, что компания должна определить справедливую стоимость покупки фирмы. Она равна сумме переданных по сделке денежных средств, куда не включаются административные затраты, издержки, понесенные на проведение переговоров, оплату услуг менеджера и т.д.

Следующий этап – определение чистых активов купленной компании. Последний «штрих» – расчет гудвилла – разницы между суммой уплаченных средств, увеличенной на долю прочих акционеров (кроме фирмы-покупателя) в капитале купленной организации, и чистых активов.

Гудвилл, определенный по алгоритму IFRS 3, учитывается в консолидированной отчетности как самостоятельный актив.

IFRS 9 «Финансовые инструменты»

IFRS 9 – это международные правила, устанавливающие порядок составления финансовой отчетности в части финансовых инструментов компаний. Этот стандарт признается экспертами одним из наиболее сложных для понимания и внедрения на практике.

Суть его сводится к следующему:

  • финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости;
  • затраты, сопровождающие сделку их покупки, капитализируются, т.е. включаются в стоимость актива;
  • фирма признает договор в момент, когда становится его стороной.

Сегодня IFRS 9 находится на стадии доработки и внесения коррективов. Ожидается, что новая версия будет выпущена в 2018 году. По прогнозам экспертов, в ней будут изменены подходы к классификации финансовых инструментов, упрощено отражение в отчетности хеджирования рисков и обесценения активов.

IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями»

Это стандарт, описывающий модель признания выручки. Его принципами пользуются компании при составлении консолидированной отчетности. Он вступил в действие с 1.01.2017 года и является результатом многолетней работы по сближению МСФО и ОПБУ США.

В качестве принципа для признания дохода провозглашается переход контроля, т.е. переход возможных рисков и выгод. К числу других индикаторов, учитываемых бухгалтером, относится:

  • факт оплаты;
  • владение товарами;
  • факт принятия продукции или услуг покупателем.

Процесс определения выручки состоит из пяти шагов:

  1. Определение типа контракта. Задача бухгалтера – понять, попадает ли в сферу ведения IFRS 15 конкретный договор. Из сферы регулирования исключается аренда, страхование, операции с финансовыми инструментами и т.д.
  2. Определение обязательств в структуре договора и моментов получения выручки по ним. Например, компания продает телевизор, который оплачивается сразу, и оказывает услугу его настройки, за которую предусмотрено перечисление средств с отсрочкой.
  3. Исчисление цены операции – т.е. суммы, которую организация получит по итогу сделки. Цифра в договоре корректируется на скидки, бонусы, штрафы и т.д.
  4. Распределение цены операции между конкретными обязательствами по исполнению контракта с клиентом.
  5. Непосредственно признание выручки. Бухгалтер учитывает ее в момент, когда переходит переход контроля от одной стороны сделки к другой.

Стандарт устанавливает единые правила признания выручки вне зависимости от типа заключенного с клиентом договора. Этим он отличается от своего «предшественника», который дробил алгоритмы в зависимости от видов контрактов.

Результаты перехода на отчетность по МСФО

Практика демонстрирует, что переход на отчетность по международным стандартам в первые годы демонстрирует худшие финансовые результаты организации, чем РСБУ. Это связано с принципом осмотрительности, на котором базируется МСФО: активы оцениваются по минимально возможной стоимости, обязательства – по максимально возможной.

Финансовый результат снижается по сравнению с данными РСБУ из-за относительно низких курсов валют: доллара и евро.

Переход на МСФО сам по себе не гарантирует притока инвестиций, но дает «плоды», способные повлиять на дальнейшее развитие компании:

  • Отчетность готовится на языке, понятном иностранным партнерам, что повышает их интерес к организации.
  • Данные бухгалтерского учета делаются более прозрачными, максимально соответствующими реальной ситуации, что повышает доверие общества и потенциальных инвесторов.
  • Отчетность становится более прозрачной для внутренних пользователей – руководства фирмы. На основании получаемых данных они принимают более взвешенные, своевременные и результативные решения.
  • Внедрение МСФО дает возможность получить доступ к банковскому кредитованию на более выгодных условиях.

Внутренние пользователи получают актуальную и достоверную информацию, что становится основой для улучшения финансового состояния организации. Компания становится более привлекательной в глазах потенциальных инвесторов и общественности, что создает прочную основу для притока капитала.

Внедрение МСФО требует финансовых вливаний, обучения персонала и готовности к непрерывному совершенствованию. Применение этой системы на практике сложнее, чем следование РСБУ, но предпринятые организациями усилия дают плоды в виде экономического развития и притока инвестиций.

, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источник: https://raszp.ru/spravochn/ifrs.html

Мсфо 10: единая модель контроля

МСФО № 10 Консолидированная финансовая отчетность

В мае 2011 г. Совет по МСФО утвердил комплекс из пяти стандартов, устанавливающих новые требования в отношении формирования консолидированной финансовой отчетности, учета инвестиций в ассоциированные компании и совместное предпринимательство.

«Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты»

№ 5 / 2011

И. В. Тополя

АССА, заместитель главного бухгалтера ОАО «Связьинвест»

Перечень новых и обновленных стандартов включает:

  • МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;
  • МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместном предпринимательстве»;
  • МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях»;
  • МСБУ (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» (редакция 2011 г.);
  • МСБУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании и совместное предпринимательство» (редакция 2011 г.).

В настоящей статье будут рассмотрены наиболее значимые для составителей и пользователей отчетности положения МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Основные характеристики стандарта

МСФО 10 устанавливает новые требования в отношении порядка признания контроля и процедур консолидации, заменяя требования МСБУ 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и ПКИ-12 «Консолидация — предприятия специального назначения».

Стандарт сохраняет ключевой принцип определения группы как совокупности материнского предприятия и его дочерних предприятий, составляющей консолидированную отчетность, в которой их активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и денежные потоки представлены как для единого хозяйствующего субъекта.

Процедуры консолидации также сохранились в существующем виде и предполагают:

  • объединение аналогичных статей активов, обязательств, доходов, расходов и денежных потоков материнского предприятия и его дочерних предприятий;
  • взаимное исключение балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних предприятий и доли материнского предприятия в капитале каждого из дочерних предприятий;
  • исключение в полной сумме внутригрупповых активов и обязательств, капитала, доходов, расходов и денежных потоков, относящихся к операциям между предприятиями группы (прибыли или убытки, возникшие в результате внутригрупповых операций и признаваемые в стоимости активов, таких как запасы и основные средства, исключаются в полных суммах);
  • распределение прибыли или убытка, а также каждого из компонентов прочего совокупного дохода между собственниками материнского предприятия и неконтролирующими долями.

Основное изменение в составлении консолидированной финансовой отчетности, связанное с принятием МСФО 10, обусловлено введением новой, единой модели контроля.

С принятием МСФО 10 контроль становится единственным основанием для включения компаний в консолидированную финансовую отчетность, в том числе и для предприятий специального назначения (в терминах ПКИ-12) или структурированных предприятий (в терминах МСФО 10).

Контроль

Новое определение контроля модифицирует как состав участников (инвестор и объект инвестиций), так и содержание отношений между ними: инвестор контролирует объект инвестиций, когда инвестор подвержен воздействию или обладает правами в отношении переменных экономических и финансовых результатов (далее — результатов), возникающих вследствие его отношений с объектом инвестиций, и способен влиять на такие результаты посредством своих полномочий в отношении объекта инвестиций.

Таким образом, для определения наличия контроля необходимо, чтобы инвестор одновременно:

  • обладал полномочиями в отношении объекта инвестиций;
  • был подвержен воздействию или обладал правами в отношении переменных результатов, возникающих в результате его отношений с объектом инвестиций;
  • был способен использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций с целью оказания влияния на свои результаты от участия в объекте инвестиций.

Предложенная стандартом модель контроля требует дополнительной детализации и анализа с целью конкретизации содержания трех представленных выше условий, в совокупности обеспечивающих признание контроля инвестором над объектом инвестиций.

Полномочия

В соответствии с МСФО 10 инвестор обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций, когда инвестор обладает существующими правами, которые обеспечивают его способность управлять значимыми видами деятельности, т. е. теми видами деятельности, которые существенно влияют на результаты объекта инвестиций.

Для определения наличия полномочий необходимо выполнить следующие процедуры.

Анализ объекта инвестиций:

  • определить структуру видов деятельности объекта инвестиций, анализируя их по пространственным (принадлежности к различным бизнес-направлениям, например фиксированная и мобильная связь) и временным (по этапам реализации проектов объекта инвестиций, например проектирование производства и продукта, организация и подготовка производства, маркетинг и дистрибуция) признакам;
  • определить характер и форму результатов, которые обеспечивают различные виды деятельности;
  • определить виды деятельности (в пространственной и временной перспективе), которые наиболее значимым образом влияют на результаты объекта инвестиций.

Анализ отношений управления:

  • определить, осуществляется ли управление объектом инвестиций централизованно через механизмы корпоративного управления или существуют прямые управляющие взаимосвязи между отдельными видами деятельности и инвесторами;
  • определить способ управления различными видами деятельности и объектом инвестиций в целом (например, утверждение операционных и инвестиционных планов и бюджетов, назначение и определение вознаграждения ключевого управленческого персонала).

Анализ прав инвестора:

  • определить источники способности управлять деятельностью объекта инвестиций (голосующие права, потенциальные голосующие права, акционерные соглашения, прочие договорные права);
  • оценить сравнительную значимость таких прав в вопросе способности управления деятельностью;
  • определить характер прав в распоряжении инвестора (по временной перспективе (существующие, истекшие или отложенные), по связи с видами деятельности, по степени возможностей управления видами деятельности объекта инвестиций).

На основе проведенного анализа оценивается наличие полномочий у инвестора в отношении объекта инвестиций.

Результаты

Инвестор подвержен воздействию или обладает правами в отношении переменных результатов, возникающих вследствие его отношений с объектом инвестиций, когда существует потенциал изменения результатов инвестора как следствие эффективности объекта инвестиций.

Результаты инвестора могут принимать различные формы, например:

  • дивиденды, иные виды распределения экономических выгод объектом инвестиций (например, проценты по долговым ценным бумагам объекта инвестиций) и изменения в стоимости инвестиции инвестора в объект инвестиций;
  • вознаграждения за обслуживание активов и обязательств объекта инвестиций, комиссии и риски убытков от предоставления кредитных ресурсов, остаточные доли в стоимости активов и обязательств объекта инвестиций при ликвидации;
  • экономические и финансовые результаты, недоступные для иных участников в объекте инвестиций, например синергетические эффекты от объединения операционных функций для достижения экономии масштаба, экономии затрат, ограничения деятельности или использования активов объекта инвестиций в целях повышения стоимости других активов инвестора.

Такие результаты могут быть исключительно положительными, исключительно отрицательными или как положительными, так и отрицательными.

Замена в МСФО 10 категорий «выгоды» и «вознаграждения» на «результаты» необходима для указания на то, что участие в дочернем предприятии может быть связано не только с извлечением выгод, но также в случаях, когда деятельность объекта инвестиций может приносить убытки инвестору, либо результат участия в объекте инвестиций может быть как положительным, так и отрицательным в различные периоды.

Для определения инвестором степени подверженности воздействию или наличию прав в отношении результатов, возникающих вследствие его отношений с объектом инвестиций, необходимо осуществить следующие процедуры:

  • проанализировать историческую и прогнозную динамику эффективности объекта инвестиций;
  • проанализировать форму результатов, получаемых инвестором от участия в объекте инвестиций;
  • проанализировать наличие потенциала изменений в величине результатов инвестора;
  • проанализировать наличие и состав факторов, которые способны повлиять на изменение эффективности объекта инвестиций и, как следствие, определить переменный характер результатов инвестора.

На основе проведенного анализа оценивается степень подверженности инвестора изменению результатов от участия в объекте инвестиций.

Связь между полномочиями и результатами

Перечисленные два фактора (полномочия в отношении объекта инвестиций; подверженность воздействию или наличие прав в отношении переменных результатов), устанавливающие отношения между инвестором и объектом инвестиций, недостаточны для оценки наличия контроля в рамках модели, установленной СФО 10.

Инвестор также должен быть способен использовать свои полномочия отношении объекта инвестиций с целью оказания влияния на свои результаты т участия в объекте инвестиций.

Для этого инвестору следует проанализировать, выступает ли он в качестве принципала или агента при реализации своих полномочий при управлении деятельностью объекта инвестиций.

Для подтверждения наличия взаимосвязи между полномочиями и результатами инвестор должен убедиться, что объем его компетенций по принятию решений в отношении объекта инвестиций, права других сторон, вознаграждение, получаемое в результате отношений по управлению объектом инвестиций, и степень подверженности переменному характеру результатов от прочих отношений и долей, которыми он владеет в объекте инвестиций, таковы, что он выступает принципалом в любых отношениях с третьими сторонами по вопросу принятия решений по объекту инвестиций. В противном случае он будет признаваться агентом и контроль в отношении объекта инвестиций признаваться не будет.

Порядок применения

Новые стандарты подлежат применению с годовых периодов, начинающихся с или после 1 января 2013 г. Допускается возможность раннего применения при условии раннего применения каждого из вышеперечисленных стандартов. МСФО 10 должен применяться ретроспективно, с изменением сопоставимых данных за прошлые периоды в следующих случаях:

  • в результате применения МСФО 10 необходимо признание объекта инвестиций в качестве дочерней компании, в то время как в рамках применения МСБУ 27 и ПКИ-12 такой объект инвестиций не признавался дочерним предприятием;
  • в результате применения МСФО 10 необходимо прекращение признания объекта инвестиций в качестве дочерней компании, в то время как в рамках применения МСБУ 27 и ПКИ-12 такой объект инвестиций признавался дочерним предприятием.

В остальных случаях исправления в учете и отчетности в связи с принятием МСФО 10 могут не отражаться.

Таким образом, при составлении консолидированной отчетности до даты первоначального применения МСФО 10 необходимо осуществлять две группы процедур по определению состава группы: в рамках действующих требований и в рамках комплекса новых стандартов с тем, чтобы реализовать возможность осуществления их ретроспективного применения в будущем.

Помимо этого, в случае идентификации контроля в отношении объекта инвестиций с позиций МСФО 10 (при отсутствии такового в рамках МСБУ 27 и ПКИ-12) компаниям потребуется дополнительно провести процедуры оценки справедливой стоимости активов, обязательств и условных обязательств такого объекта инвестиций.

Выводы

Новый стандарт по консолидации МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность» предъявляет новые требования, в первую очередь к организации взаимодействия между подразделениями компаний в процессе идентификации и непрерывного мониторинга наличия контроля над дочерними предприятиями.

В результате применения стандарта компаниям потребуется формировать все большее число суждений, результатом которых может стать изменение структуры группы для целей консолидированной финансовой отчетности по МСФО.

Основным фактором успеха в применении новых требований является тщательный анализ существующих корпоративных структур в определениях нового стандарта и своевременное формирование системы практических критериев и процедур определения контроля над объектами инвестиций.

Источник: http://financialreporting.ru/?p=20

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.