+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

МСФО № 22 Объединение компаний – особенности применения

Новые правила объединения бизнеса. МСФО (IFRS) 3

МСФО № 22 Объединение компаний - особенности применения

В марте 2005 года вступил в силу новый стандарт МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», пришедший на смену одноименному МСФО (IAS) 22. Произошедшие изменения направлены в первую очередь на сближение международных стандартов с US GAAP.

МСФО (IFRS) 3 распространяется на все (за некоторым исключением) сделки по объединению бизнеса. Данный стандарт был разработан в рамках проекта Совета по Международным стандартам финансовой отчетности по конвергенции требований МСФО с положениями аналогичного стандарта в США.

Новый стандарт устранил практически все существенные различия в порядке отражения таких операций, включая метод учета и подходы к отражению нематериальных активов, приобретенных в рамках объединения бизнеса.

Суть основных изменений, которые несет новый стандарт, состоит в следующем:

  • упраздняется ранее разрешенный метод объединения интересов;
  • дается определение бизнеса;
  • расширяется список признаваемых нематериальных активов;
  • вводится требование учета условных обязательств;
  • гудвилл признается неамортизируемым активом;
  • «отрицательный гудвилл» расценивается как прибыль покупателя;
  • доля меньшинства оценивается по справедливой стоимости.

Рассмотрим подробнее каждое из них.

Отмена метода объединения интересов

МСФО (IFRS) 3 требует, чтобы все сделки по объединению бизнеса учитывались как приобретения. Стандарт-предшественник предусматривал два метода при отражении таких сделок – метод объединения интересов и метод приобретения.

Сосуществование двух методов зачастую вело к отражению сходных (с экономической точки зрения) сделок на основе существенно различающихся подходов. Новый стандарт упраздняет метод объединения интересов и требует отражать все сделки при помощи метода приобретения.

Это улучшает качество и сопоставимость информации, предоставляемой инвесторам и другим пользователям финансовой отчетности. Кроме того, упразднение одного из методов облегчает задачу для компаний, составляющих финансовую отчетность.

Более им не нужно размышлять по поводу применимости того или иного метода.

Что такое бизнес?

В МСФО (IFRS) 3 впервые дается определение бизнеса. Это совокупность активов, которыми управляют, и операций, которые производят в интересах акционеров с целью извлечения прибыли и прочих экономических выгод.

В данном контексте активы и операции – это интегрированная группа, которая включает в себя и процессы, и рабочую силу, а также все, что позволяет бизнесу «работать».

Определение бизнеса имеет важное значение, поскольку порядок отражения в финансовой отчетности операций по приобретению бизнеса и приобретению группы активов, не являющихся бизнесом, различается. В случае, когда сделка представляет собой приобретение бизнеса, она регулируется МСФО (IFRS) 3.

Это значит, что все идентифицируемые активы и обязательства приобретенного предприятия учитываются по справедливой стоимости. А сумма превышения стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных активов и обязательств отражается как гудвилл.

Если же покупаемая группа активов или предприятие не являются бизнесом, то такая сделка не попадает в сферу применения МСФО (IFRS) 3 и отражается как покупка обычной группы активов. При этом стоимость приобретения распределяется между отдельными активами и обязательствами пропорционально их справедливой стоимости на дату приобретения. Гудвилл при этом не возникает.

Приобретенные активы и обязательства

Критерии признания приобретенных активов и обязательств в новом стандарте в целом сохраняются теми же, что и в МСФО (IАS) 22. Они соответствуют «обычным» критериям признания, содержащимся в других стандартах. В то же время меняется порядок признания нематериальных активов и условных обязательств.

В результате этих изменений при объединении бизнеса признаются те нематериальные активы и условные обязательства, которые вне такой сделки обычно не отражаются в финансовой отчетности.
Важнейшим нововведением является то, что покупателю придется выявить все нематериальные активы, которые были приобретены в составе бизнеса.

МСФО (IFRS) 3 содержит внушительное количество примеров таких активов, которые должны признаваться отдельно от гудвилла. Вот лишь некоторые из них:

  • портфель заказов и работ к выполнению;
  • списки клиентов;
  • контракты с клиентами и клиентские взаимоотношения приобретенного предприятия;
  • незавершенные проекты по исследованиям и разработкам;
  • договоры аренды.

Конечно, такие активы признаются лишь в том случае, если они поддаются идентификации и их стоимость можно достоверно определить. Нематериальные активы идентифицируемы, если они возникают в результате контрактных или юридических прав или если они являются отделимыми.

Примером нематериального актива, возникающего в результате юридических прав, является операционная лицензия на оказание услуг мобильной связи в каком-либо регионе страны. Ее справедливая стоимость должна быть отражена как нематериальный актив, если она приобретена в составе бизнеса.

Отделимым нематериальным активом является любой объект, который можно отделить от предприятия – передать, продать, арендовать, обменять. Например, база данных или запатентованная технология. Следует отметить, что МСФО (IFRS) 3 исходит из допущения, что справедливую стоимость нематериальных активов, как правило, можно определить с достаточной степенью надежности.

То есть нельзя просто сослаться на невозможность надежной оценки – такая оценка обычно осуществима. Кроме того, существует презумпция, что стоимость нематериального актива с конечным сроком использования можно определить всегда. Кроме того, теперь не используется один из применявшихся ранее критериев признания нематериальных активов.

Он требовал наличия высокой вероятности получения предприятием будущих экономических выгод, связанных с ними. Теперь же считается, что этот критерий автоматически выполняется во всех случаях, когда компания приобретает нематериальный актив отдельно или в составе бизнеса.

Иначе говоря, новый стандарт требует признания всех нематериальных активов, приобретенных в составе бизнеса, и говорит, что препятствий для признания их отдельно от гудвилла нет.

Новым является и то, что в процессе идентификации всех приобретенных активов и обязательств необходимо будет «выявлять» условные обязательства приобретенного бизнеса и признавать их в финансовой отчетности. Например, купленное предприятие является участником судебного разбирательства по хозяйственному спору. При его приобретении необходимо отразить условное обязательство, связанное с ведущейся тяжбой. При этом нет необходимости оценивать вероятность возникновения реального обязательства. Она уже учитывается при определении справедливой стоимости указанного условного обязательства.

Гудвилл – неамортизируемый актив

Новый стандарт дает полноценное определение гудвилла. Это сумма будущих экономических выгод, связанных с активами, которые не поддаются индивидуальной идентификации и признанию в качестве самостоятельных объектов. То есть это то, за что предприятие-покупатель заплатило, но что не может быть передано (продано, обменено) отдельно от бизнеса в целом.

Так, в гудвилл могут «включаться» выгоды от интеграции приобретенного бизнеса и бизнеса покупателя – например, экономия на затратах за счет увеличения масштаба операций или увеличение сферы влияния и доли на рынке.

Гудвилл рассчитывается как и прежде, но, в отличие от требований МСФО (IАS) 22, он не амортизируется впоследствии, а проверяется на обесценение по меньшей мере ежегодно.

«Отрицательный гудвилл» – прибыль покупателя

МСФО (IFRS) 3 упраздняет понятие «отрицательного гудвилла». Вместо него вводится громоздкий термин «превышение доли покупателя в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств над стоимостью приобретения».

Изменяется и порядок отражения возникшего «отрицательного гудвилла». Согласно МСФО (IАS) 22 «отрицательный гудвилл» отражался в Отчете о прибылях и убытках.

Но только в той мере, в какой признавались ожидавшиеся будущие убытки и затраты, включенные в план покупателя по реструктуризации приобретенного бизнеса, а также в части амортизации приобретенных немонетарных активов.

Новый стандарт говорит о том, что «отрицательный гудвилл» по сути представляет собой прибыль, возникающую в результате удачной покупки. А поскольку это прибыль, то она должна быть отражена в Отчете о прибылях и убытках в день «удачного приобретения».

Но при этом не нужно забывать, что перед тем, как отразить эту прибыль, покупатель должен оценить, является ли отражение операции по покупке бизнеса верным. То есть нужно удостовериться, что все обязательства были выявлены, верно оценены и признаны в отчетности, все активы идентифицированы и правильно измерены, а стоимость приобретения определена верно.

Отражение доли меньшинства

МСФО (IFRS) 3 отменяет один из двух возможных ранее подходов при отражении доли миноритарных акционеров в приобретенных активах и обязательствах.

Теперь доля миноритариев в обязательном порядке должна отражаться по справедливой стоимости.

Упраздняется возможность отражения доли меньшинства исходя из балансовой стоимости активов и обязательств приобретенного бизнеса до момента приобретения.

Что дальше?

Не все еще успели до конца осмыслить изменения, которые несет МСФО (IFRS) 3. Однако Совет по Международным стандартам финансовой отчетности совместно с Советом по Стандартам финансового учета США уже готовят новые изменения, которые коснутся отражения операций по объединению бизнеса.

Проект будущего совместного стандарта, который заменит МСФО (IFRS) 3 и одноименный Стандарт 141 в США, был опубликован в июне 2005 года. Суть предлагаемых изменений – отражение приобретенного бизнеса по его справедливой стоимости на дату приобретения. Этот основополагающий принцип уже спровоцировал бурю споров.

Многие полагают, что новый стандарт внесет поистине революционные изменения в порядок учета операций по объединения бизнеса. Так что следите за изменениями!

Источник: https://gaap.ru/articles/novye_pravila_obedineniya_biznesa_msfo_ifrs_3/

Мсфо № 22 объединение компаний — особенности применения

МСФО № 22 Объединение компаний - особенности применения

МСФО 22, посвященный вопросам объединения компаний, с 2004 года заменен другим стандартом, рассматривающим вопросы объединения бизнеса более широко. Рассмотрим, что представляет собой действующий стандарт.

Применение нового стандарта

МСФО 22 «Объединение компаний», начавший действовать с июля 1999 года, в марте 2004 года был заменен близким по содержанию МСФО 3 «Объединения бизнесов», который на сегодняшний день в РФ применяется в варианте текста, введенном в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.

Его необходимо применять при составлении отчетности организациям, осуществившим приобретение бизнеса или его части. В стандарте приводятся правила:

  • признания и оценки тех объектов, которые могут считаться приобретением бизнеса;
  • признания и оценки гудвилла или прибыли от покупки;
  • определения круга вопросов, требующих раскрытия в отчетности в связи с осуществленным приобретением.

Объединение бизнесов представляет собой процесс, при котором приобретатель получает контроль над иным бизнесом: одним или несколькими. Виды объединения достаточно разнообразны и могут происходить, например, за счет:

  • покупки с оплатой денежными средствами или иными активами;
  • принятия обязательств;
  • увеличения доли в УК;
  • договора об объединении.

Нюансы учета объединения бизнеса

Датой приобретения бизнеса считается дата получения контроля над ним. Приобретенный бизнес, который может состоять как из активов или обязательств, так и из неконтролируемой доли участия, учитывают отдельно от гудвилла.

О том, как учитываются при реорганизации долги по правилам НК РФ, читайте в статье «Ст. 251 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

Затраты на приобретение складываются из всех осуществленных в связи с ним расходов, но их следует четко отделять от всех иных операций, имевших место в отношениях с объектом покупки до даты его приобретения.

В результате покупки у приобретателя может появиться необходимость признания активов и обязательств, которые не признавались таковыми у объекта покупки. Например, НМА или отношения с клиентами.

При принятии активов и обязательств к учету они квалифицируются с учетом всех имеющихся условий (в т. ч. связанных с приобретением и с обычно используемой в организации учетной политикой) таким образом, чтобы к ним в дальнейшем были применимы положения иных МСФО. Исключением из этого правила являются договоры аренды и страхования, которые учитываются согласно имеющимся в них условиям.

Объединение бизнесов требует также признания условных обязательств, если они возникли до момента приобретения и могут быть достаточно надежно оценены. Последующий их учет ведется либо по МСФО 37, либо по МСФО 18.

Если объединение происходит на основании договора (без выплаты возмещения), то чистые активы продолжают числиться за их собственниками, и может случиться так, что у приобретателя в качестве неконтролируемой доли участия будет отражен весь имеющийся капитал.

Тонкости оценки приобретения

Принимаемые к учету активы и обязательства (в т. ч. условные) оценивают по справедливой стоимости, если МСФО не содержит иных требований к оценке. Исключением могут быть неконтролируемые доли участия, которые возможно оценивать в пропорции к величине чистых активов приобретения.

Связанные с налогом на прибыль временные разницы, отложенные налоговые активы и обязательства оценивают согласно МСФО 12, обязательства по вознаграждениям работникам — по МСФО 19, а обязательства, связанные с выплатами по акциям, — по МСФО 2.

На основании оставшегося срока действия оценивается НМА, ранее предоставленный будущему объекту покупки. А внеоборотные активы, которые предназначаются для продажи, оценивают по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (МСФО 5).

Также по справедливой стоимости следует оценивать и переданное за приобретенные активы и обязательства возмещение (если это не акции) с отражением в прибылях-убытках разницы от переоценки на дату приобретения, если балансовая и справедливая стоимости его различаются. Исключением здесь будет ситуация, в которой возмещение передается объекту приобретения и в его составе остается у приобретателя. Переоценивать до справедливой балансовую стоимость такого возмещения не нужно.

Если приобретается компания (или доля в ней), в которой приобретатель ранее владел частью капитала, то свою начальную долю участия он должен переоценить, доведя ее до справедливой.

О том, как оцениваются акции при реорганизации по правилам НК РФ, читайте в материале «Как определить стоимость акций при реорганизации».

Переоценка объединяемых статей может оказаться незавершенной к концу отчетного периода, и тогда в отчетности они показываются в предварительной оценке. По мере получения необходимой информации оценка уточняется, и эти уточнения учитываются ретроспективно в отчетности за соответствующие периоды. На такую процедуру уточнения отводится не более 1 года.

Раскрытие информации в отчетности

В отчетности должны найти отражение:

  • описание объединения бизнесов с указанием причин этого;
  • итоги объединений, состоявшихся в отчетном периоде, с количественной и качественной характеристикой всех элементов процесса;
  • причины незавершенности переоценки объединяемых статей;
  • корректировки оценки финансовых последствий объединений, признанные в отчетном периоде;
  • любые иные основания изменения данных в оценке параметров, характеризующих объединение, в т. ч. за счет обесценения, курсовых разниц.

Итоги

Объединение бизнесов — достаточно трудоемкий в плане оценки и учета процесс, для которого МСФО предоставляет довольно продолжительный период, допускающий осуществление корректировки его результатов.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Источник: http://nanalog.ru/msfo-22-obedinenie-kompanij-osobennosti-primeneniya/

Стандарты МСФО

МСФО № 22 Объединение компаний - особенности применения

Что такое – МСФО в бухгалтерии? Это систематизированный свод правил учета разных типов операций для формирования полной финансовой картины деятельности организации.

Создаются стандарты членами международной комиссии, тексты документов в первоначальном варианте издаются на английском языке. При их разработке используются Концептуальные основы МСФО.

Они призваны выработать единый подход к отражению информации в отчетности, но в иерархии значимости находятся ниже самих стандартов.

Отчетность в соответствии с МСФО должны составлять (ст. 2 Закона от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ):

  1. Кредитные учреждения.
  2. НПФ.
  3. Организации из числа управляющих компаний, которые специализируются на инвестиционной деятельности.
  4. Отчетность МСФО обязательна для клиринговых структур.
  5. Предприятия, ценные бумаги которых являются объектом купли-продажи на организованных торгах (после включения в котировальный перечень).

Международные стандартизированные правила являются аналогом национальных положений бухгалтерского учета. Различия заключаются в отсутствии в международных основах учета понятия обязательности первичной документации.

Применение МСФО предполагает акцентирование внимания на содержании финансовой информации в документах, на итогах деятельности и преподнесении ее в удобной для пользователей форме.

Российское право предусматривает жесткую регламентацию правил учета и строгое соблюдение системы документооборота.

Отличительные черты международных стандартов:

  • план счетов МСФО не устанавливает;
  • отсутствуют учетные регистры;
  • нет корреспонденций счетов.

Применение МСФО в России

Отнесение международных стандартов к категории применяемых субъектами предпринимательства в РФ происходит по правилам правительственного Постановления от 25.02.2011 г. № 107. Процесс внедрения в российские стандарты норм международных документов осуществляется поэтапно:

  1. Первым шагом становится русификация текста документов, изучение их содержания экспертной группой.
  2. Официальная публикация стандарта.
  3. Практика применения МСФО начинается на добровольной основе.
  4. На завершающей стадии внедрения нормы становятся обязательными для использования на территории РФ.

Российские предприятия могут самостоятельно принять решение о составлении дополнительного блока отчетности, которая будет соответствовать международным нормативам.

Это позволит повысить шансы на привлечение зарубежных инвесторов или получение кредитных средств в иностранном банке.

Такой подход дает возможность представлять акционером сведения о результатах деятельности в универсальном формате с максимальным уровнем информативности.

Внедрение международных стандартов происходит путем адаптации нормативной базы и формирования кадровых ресурсов в сфере работы с международными формами отчетности.

Список МСФО

Классификация стандартов осуществляется по трем направлениям:

  1. Стандарты отчетности, обозначаемые аббревиатурой IFRS.
  2. Положения стандартов IAS.
  3. Разъяснения основ стандартов и правил IFRIC.

Стандарты МСФО представлены таким перечнем документов:

№ стандарта IFRSстандарта
1Регламентирует правила первого применения МСФО.
2Обозначает категории выплат, основанных на акциях.
3Устанавливает порядок объединения бизнес-структур.
4Регулирует деятельность с договорами страхования.
5Диктует условия оценки внеоборотных активов, которые планируется продать, устанавливает критерии разграничения их стоимости в отчетности с суммами, вырученными от прекращения деятельности.
6Посвящен оцениванию запасов.
7Рассказывается о принципах группировки финансовых инструментов и степени детализации информации.
8МСФО 8 «Операционные сегменты».
9Призван оптимизировать отражение информации о финансовых обязательствах и активах в отчетной документации
10Закрепляет правила составления консолидированных форм отчетности.
11Поясняет понятие совместного предпринимательства.
12Указывает на особенности раскрытия сведений по участию в капиталах других компаний.
13Описывает, как происходит оценка для МСФО по справедливой стоимости.
14Посвящается отложенным тарифным разницам.
15Устанавливается порядок учета отдельных договоров с покупателями и правила признания выручки по этим соглашениям.
16Раскрываются особенности отношений по аренде активов.

В группе стандартов IAS выделяют такие документы:

  • под № 1 утверждены правила представления отчетной документации финансового характера;
  • № 2 посвящен запасам;
  • в стандарте № 7 установлен формат отчета о движении денежных ресурсов;
  • в положениях стандарта № 8 раскрыты основы формирования учетной политики;
  • МСФО 10 «События после отчетной даты»;
  • стандарт № 11 оговаривает правила ведения договоров на строительные операции;
  • МСФО 12 «Налоги на прибыль»;
  • документ под № 16 регламентирует правила отражения сведений об основных средствах;
  • в IAS 17 говорится об арендных отношениях;
  • в тексте стандарта 18 установлены правила отражения выручки;
  • в 19 стандарте фиксируются вознаграждения в пользу сотрудников, а в 20 – учетные операции по вопросам субсидирования;
  • стандарт № 21 показывает, как влияют валютные колебания на содержание финансовой отчетности, в 23 стандарте описаны нюансы учета расходов, связанных с заимствованиями;
  • связанным сторонам посвящен IAS 24, пенсионным программам – 26, вопросам составления отдельных форм отчетности – 27 стандарт;
  • инвестиционные процессы раскрыты в документе под № 28, в 29 номере раскрыты нюансы работы в условиях гиперинфляции, в 32 стандарте упоминается порядок представления финансового инструментария, а в IAS № 33 зафиксирован порядок учета прибыли на акцию.

Международные стандарты финансовой отчетности дополняются положениями IAS 34, которым вводится термин промежуточной отчетной документации.

Стандартом № 36 описан процесс обесценивания активов, в № 37 характеризуются оценочные виды обязательств, в 38 стандарте содержится информация о НМА, № 39 посвящен порядку оценки финансовых инструментов.

МСФО 40 «Инвестиционная собственность» предназначен для регламентации правил оценки и учета недвижимого имущества инвестиционного типа.

МСФО 41 «Сельское хозяйство» нацелен на установление единых требований к учету сельскохозяйственной деятельности. Он применяется для отражения мероприятий, связанных с оборотом биологических активов, сбором с/х продукции и движением некоторых видов субсидий.

Источник: https://spmag.ru/articles/standarty-msfo

Мсфо № 22 объединение компаний – особенности применения

МСФО № 22 Объединение компаний - особенности применения

МСФО 22, посвященный вопросам объединения компаний, с 2004 года заменен другим стандартом, рассматривающим вопросы объединения бизнеса более широко. Рассмотрим, что представляет собой действующий стандарт.

Применение нового стандарта

Нюансы учета объединения бизнеса

Тонкости оценки приобретения

Раскрытие информации в отчетности

Итоги

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.