+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

МСФО № 9 Финансовые инструменты – особенности применения

Содержание

Раскрытие информации о МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты

МСФО №  9 Финансовые инструменты - особенности применения

МСФО (IFRS) 9 приходит на смену МСФО (IAS) 39 (скачать стандарты МСФО на русском языке можно на нашем сайте). Грэхем Холт поясняет, что ожидать от нового стандарта, и чем он отличается от старого.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) выпустил МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в ноябре 2009. Данный стандарт выпущен в рамках поэтапной замены существующего МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты»:

Признание и оценка

МСФО (IFRS) 9 содержит новые требования к классификации и оценке финансовых активов. Стандарт вступает в силу с 1 января 2013.

Ранее применение стандарта разрешено. Новые требования к классификации и оценке финансовых обязательств, списание финансовых инструментов, учет обесценения и хеджирования будет прописан в стандарте в 2010 году.

Предприятие, которое решится на ранее применения МСФО (IFRS) 9, должно осознавать, что оно будет вынуждено применять требования МСФО (IAS) 39 в отношении тех вопросов учета финансовых инструментов, которые не раскрыты в МСФО (IFRS) 9, а именно, классификация и оценка финансовых обязательств, признание и списание финансовых активов и финансовых обязательств, учет обесценения финансовых активов и учет хеджирования.

В некоторых странах новый стандарт будет переработан, адаптирован к местному законодательству до того, как его можно будет применять. В других странах ранее применение стандарта будет запрещено. Поэтому разумно дождаться выпуска финальной версии нового стандарта.
В соответствии с МСФО (IFRS) 9, как и было ранее, к различным активам применяются разные способы оценки. Так некоторые активы оцениваются по амортизированной стоимости, а другие по справедливой стоимости. Выбор метода оценки зависит от бизнес-модели конкретного предприятия, и от того, являются ли денежные потоки инструмента лишь выплатой основного долга и процентов. Понимание особенностей бизнес-модели является основным принципом данного стандарта. Это попытка сблизить бухгалтерский учет и учет, который использует руководство в отношении активов. Как правило, долговой инструмент должен учитываться по амортизированной стоимости, если удовлетворены все условия теста «бизнес-модели» и теста «выплат по договору».

Тест «бизнес-модели» предполагает выявление конечной цели предпрития в отношение финансового актива, планирует ли предприятие держать актив, чтобы получить от него оговоренный денежный поток, или предприятие планирует продать актив до срока погашения и реализовать его справедливую стоимость.

Тест «выплат по договору» предполагает выяснить, предусмотрены ли договором лишь выплаты в определенные даты основного долга и процентов на остаток ссудной задолженности.

В соответствии с МСФО (IFRS) 9 все признанные финансовые активы в рамках МСФО (IAS) 39 будут оценены или по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости.

Таким образом, будут сохранены только две основные категории оценки финансовых активов.

Иные способы оценки, которые содержал МСФО (IAS) 39, такие как «удерживаемый до срока погашения», «займы и суммы к получению», «имеющиеся в наличии для продажи», будут устранены.

Долговой инструмент, такой как «займы выданные», по которому целью предприятия в рамках бизнес-модели является получение оговоренного денежного потока, и оговоренный денежный поток представляет собой лишь выплаты основного долга и процентов по нему, должен быть оценен по амортизированной стоимости. Все остальные долговые инструменты должны быть оценены по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках (ССОПУ). Вложение в конвертируемые облигации не может быть оценено по амортизированной стоимости, потому что считается, что право конвертировать облигацию не является выплатой основного долга и процентов. Такой подход позволит оценивать по амортизированной стоимости как займы, выплаты по которым четко фиксированны, как в случае займа с фиксированной процентной ставкой, так и займы с плавающей процентной ставкой, или комбинацией фиксированного и плавающего процента.

В соответствии с МСФО (IFRS) 9 финансовый актив, который удовлетворяет критериям оценки по амортизированной стоимости, может быть оценен по ССОПУ, если такая оценка позволит избежать или сократить противоречие в бухгалтерских оценках.

К примеру, у предприятия есть займ, выданный по фиксированной процентной ставке. Предприятие хеджирует этот займ процентным свопом, который предполагает изменение фиксированной ставки по плавающую.

Оценка актива в виде займа выданного по амортизированной стоимости создаст противоречие в бухгалтерских оценках, потому что процентный своп будет оценен по ССОПУ.

В таком случае займ выданный может быть оценен по ССОПУ для того, чтобы сократить противоречие, которое возникнет, если этот займ будет оценен по амортизированной стоимости.

Прибыли и убытки

Все долевые инструменты в рамках МСФО (IFRS) 9 должны оцениваться в отчете о финансовом положении по справедливой стоимости, а прибыли и убытки по общему правилу признаются в отчете о прибылях и убытках.

Только если долевой инструмент не предназначен для торговли, тогда может быть принято безотзывное решение при первоначальной оценке оценивать такой инструмент по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (ССПСД), когда только дивидендный доход будет признаваться в отчете о прибылях и убытках.

Суммы, признанные в прочем совокупном доходе, не могут быть перенесены в отчет о прибылях и убытках при реализации инвестиции, однако они могут быть реклассифицированы в составе капитала.

Стандарт отменил право оценивать по себестоимости некоторые некотируемые долевые инструменты и соответствующие деривативы. Однако стандарт дает разъяснения по тем редким случаям, когда себестоимость такого инструмента может быть приемлемой оценкой его справедливой стоимости.

Классификация инструмента производится при его первоначальном признании, и реклассификация разрешена лишь при изменении бизнес-модели предприятия. Считается, что такая реклассификация не должна быть частой.

Реклассификация с амортизированной стоимости на справедливую стоимость необходима, к примеру, когда предприятие приняло решение закрыть отделение ипотечного кредитования, которое больше не видет бизнес, и активно пытается продать ипотечные активы этого подразделения.

Если реклассификация необходима, ее применяют с первого дня первого отчетного периода, следующего за периодом, в котором произошло изменение бизнес-модели.

Все деривативы в рамках МСФО (IFRS) 9 должны оцениваться по справедливой стоимости.

В МСФО (IFRS) 9 не сохранен подход МСФО (IAS) 39 в отношении учета встроенных производных финансовых инструментов, когда такой инструмент учитывался отдельно по ССОПУ, потому что не был тесно связан с основным финансовым активом.

Такой встроенный производный финансовый инструмент больше не будет выделяться отдельно. Вместо этого, будет оцениваться вся совокупность денежных потоков финансового актива. Если ни один из денежных потоков не представляют собой выплаты основного долга и процентов, то такой актив будет учитываться по ССОПУ.

Часто спрашивают, больше ли финансовых активов будет признано по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Это будет зависить от политики конкретного предприятия в отношении инструментов, которые оно держит, природы этих инструментов, и выбора классификации.

Одним из наиболее существенных изменений является возможность оценивать некоторые долговые инструменты, такие как вложения в государственные и корпоративные ценные бумаги по амортизированной стоимости.

Многие предназначенные для продажи долговые инструменты, которые раньше оценивались по справедливой стоимости, теперь могут быть оценены по амортизированной стоимости.

Многие займы и суммы к получению, а также удерживаемые до срока погашения инвестиции будут и дальше оцениваться по амортизированной стоимости, но некоторые должны будут быть оценены по ССОПУ.

К примеру, некоторые инструменты, такие как долговое обязательство с обеспечением, которое могло в соответствии с МСФО (IAS) 39 оцениваться по амортизированной стоимости или как имеющиеся в наличие для продажи, в соответствии с новым стандартом будет скорей всего оцениваться по ССОПУ.

Целостность оценки

Некоторые финансовые активы, в которых в настоящий момент выделяют основной финансовый актив, который оценивается не по ССОПУ, будут оцениваться полностью по ССОПУ.

Активы, которые классифицированы как удерживаемые до срока погашения, скорей всего так и будут оцениваться по амортизированной стоимости, так как они удерживаются с целью получения оговоренных денежных потоков, которые чаще всего представляют собой выплату основного долга и процентов.

В МСФО (IFRS) 9 не раскрыты вопросы учета обесценения. Однако, так как МСФО (IFRS) 9 исключает категорию имеющихся в наличии для продажи инструментов, то он исключает и правила учета обесценения по таким инструментам.

В соответствии с МСФО (IAS) 39 учет убытков от обесценения по долговым ценным бумагам на неликвидных рынках по спрведливой стоимости часто приводил к признанию убытка от обесценения, который превышал кредитный убыток, который ожидало руководство.

Кроме того, в соответствии с МСФО (IAS) 39 убытки от обесценения по долевым инструментам, имеющимся в наличии для продажи, не могут быть сторнированы, если справедливая стоимость инвестиции возросла.

В соответствии с МСФО (IFRS) 9, долговые ценные бумаги, которые соответствуют критериям признания по амортизированной стоимости, учитываются по амортизированной стоимости, а убыток, признанный в отчете о прибылях и убытках от снижения стоимости долевых инструментов, которые учитываются по ССОПУ, может быть сторнирован, если справедливая стоимость такого инструмента выросла.

Целью пересмотра МСФО (IAS) 39 является исключение различий между GAAP США и МСФО в вопросах учета финансовых инструментов. Это позволит легко сравнивать предприятия, которые ведут учет по GAAP США и МСФО. МСФО (IFRS) 9 является первым шагом по сближению. В рамках данного проекта СМСФО и Совет по стандартам финансового учета США пересматривают стандарты учета финансовых инструментов.

Грэхем Холт, экзаменатор АССА, главный преподаватель бухгалтерского учета и финансов Школы бизнеса Центрального Манчестерского Университета.Материал взят из журнала для членов ACCA: Accounting and Business #4, стр 52-54

http://ab.digitaleditions.co.uk/april2010_row/

Источник: https://dipifr.com/news/msfo-ifrs-9-finansovye-instrumenty.html

Справочник Бухгалтера

МСФО №  9 Финансовые инструменты - особенности применения

РЕФЕРАТ

Финансовые инструменты в МСФО и РСБУ

Руководитель В.В. Бородкина

Студенты УБ 08-07П.А. Иванов

Красноярск 2012

ВВЕДЕНИЕ.. 3

1 Финансовые инструменты по РСБУ.. 4

2 Финансовые инструменты по МСФО.. 8

3 Различия финансовых инструментов в МСФО и РПБУ.. 15

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 21

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ.. 22

ВВЕДЕНИЕ

Информация о финансовых инструментах имеет большое значение для оценки финансового положения компаний, результатов ее деятельности и движения денежных средств. Между тем, чтобы эта информация была полной и достоверной, необходимы четкая классификация и единый порядок оценки и представления в отчетности каждой из категорий финансовых инструментов.

Финансовые инструменты, включая производные, могут выступать в качестве полезных средств управления рисками, но и сами они могут нести высокие риски.

Учет финансовых инструментов по МСФО

В последние годы произошло немало «катастроф», связанных с производными инструментами и иными финансовыми инструментами.

Финансовые инструменты по РСБУ

РСБУ (Роcсийские стандарты бухгалтерского учёта) — совокупность норм федерального законодательства России и Положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ), издаваемых Министерством Финансов РФ, которые регулируют правила бухгалтерского учёта.

Применяются наряду с МСФО, GAAP США и другими бухгалтерскими стандартами деловой практики. РСБУ обязательны к применению на территории Российской Федерации, и распространяются на небанковские коммерческие организации.

Учёт банковской деятельности ведётся в соответствии с правилами, издаваемыми Центральным Банком России. Тем не менее, при разработке соответствующих нормативных актов Центральный банк ориентируется на ПБУ, выпущенные Министерством финансов РФ.

Законодательной базой является Федеральный закон о бухгалтерском учёте № 129-ФЗ, подписаный 21 ноября 1996 года. Последние изменения внесены от 28.11.2011 года федеральным законом N 339-ФЗ.

Учет финансовых вложений

Согласно п. 2 ПБУ 19/02 для отражения активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

— способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Таким образом, способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости ограничивает действие ПБУ 19/02 до «финансовых активов».

Финансовые обязательства не попадают в сферу действия российского стандарта.

Кроме того, из сферы действия ПБУ 19/02 выпадают беспроцентные и иные «невыгодные» инвестиции: беспроцентные векселя, беспроцентные займы и т.д.

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

— государственные и муниципальные ценные бумаги;

— ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

— предоставленные другим организациям займы;

— депозитные вклады в кредитных организациях;

— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.;

— вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Не относятся к финансовым вложениям организации:

— векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (по своей экономической природе эти векселя являются дебиторской задолженностью);

— вложения в имущество, имеющее материально-вещественную форму, в том числе предоставляемое организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, а также драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Беспроцентные займы и долевые инструменты выпали из сферы ПБУ 19/02.

Задолженность компаний по полученным займам (включая выдачу векселей, выпуск и продажу облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим) регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Этот стандарт можно применить и к учету беспроцентных займов (при наличии расходов по ним) в отличие от прежнего ПБУ 15/01 .

Производные инструменты

Источник: https://1atc.ru/msfo-9-finansovye-instrumenty/

Мсфо № 9 финансовые инструменты – особенности применения

МСФО №  9 Финансовые инструменты - особенности применения

МСФО 9 прописывает, как должны отражаться на отчетности фирмы имеющиеся у нее финансовые инструменты. Соблюсти требования МСФО 9 важно для любой компании, задействованной в операциях финансового рынка (посредством осуществления инвестиций, покупки ценных бумаг и т. д.).

На какие группы подразделяются финансовые инструменты?

Как по требованиям МСФО 9 в учете следует первоначально отражать финансовые инструменты?

Что следует помнить фирмам при последующем учете финансовых активов согласно МСФО 9?

Корректный последующий учет финансовых обязательств в соответствии с указаниями МСФО 9

Стоит ли досрочно применять правила МСФО 9?

Итоги

На какие группы подразделяются финансовые инструменты?

Несмотря на то что стандарт МСФО 9 посвящен финансовым инструментам, само их определение приводится в другом стандарте, а именно в МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление».

ВАЖНО! Так, нормы МСФО 9 определяют, что финансовым инструментом является такой контракт, посредством заключения которого одна из сторон сделки приобретает финансовый актив, а на вторую сторону ложатся определенные финансовые обязательства, либо такой контракт, в результате которого возникает долевой инструмент (п. 11 МСФО 32).

Соответственно, любой организации, сталкивающейся в процессе своей деятельности с финансовыми инструментами, важно уметь четко разграничивать указанные три понятия.

В частности, к финансовым активам в целях МСФО 9 следует отнести:

  • денежные средства;
  • акции другой организации;
  • облигации и векселя компании, т. е. право, предусмотренное договором, на то, чтобы при определенных условиях получить от фирмы-эмитента денежные средства или какой-либо другой актив;
  • право одной стороны на то, чтобы произвести обмен финансовыми активами или обязательствами со второй стороной на выгодных с точки зрения первой стороны условиях.

Финансовое обязательство, согласно МСФО 9, напротив, приводит к возникновению у стороны договора обязанности, в частности:

  • предоставить в определенный срок второй стороне денежные средства или какой-либо иной финансовый актив (в зависимости от того, что установлено договором);
  • произвести обмен финансовыми активами или обязательствами на невыгодных условиях.

Долевой инструмент, в свою очередь — это финансовый инструмент, который устанавливает за стороной право на чистые результаты деятельности фирмы, т. е. на ее активы после расчета по всем имеющимся у фирмы обязательствам.

Говоря о финансовых инструментах, в целях применения МСФО 9, важно разделять их в зависимости от характера и природы расчетов:

  • непроизводные (т. е. такие финансовые инструменты, которые характеризуются «односложностью» расчетов: займы, ДЗ и КЗ, денежные средства фирмы);
  • производные (это такие финансовые инструменты, стоимость которых подвергается периодическим изменениям по причине колебаний в параметрах (ставках процента, курсе ЦБ и др.) и расчеты по которым осуществляются в будущих периодах; примером финансовых инструментов данной группы являются опционы, фьючерсы и т. д.).

Уметь отличать производные финансовые инструменты от непроизводных важно для компании, поскольку от этого зависит выбор варианта учета того или иного финансового инструмента (а именно его признание в учете, первоначальная оценка и последующий учет).

О плане счетов по МСФО см. в статье «План счетов при МСФО (нюансы)».

Как по требованиям МСФО 9 в учете следует первоначально отражать финансовые инструменты?

В силу требований п. 3.1.1 МСФО 9 фирма, которая выступила стороной контракта, приводящего к возникновению финансового инструмента, должна отразить такой инструмент в регистрах бухучета на дату вступления контракта в действие.

Далее, после определения даты признания указанных финансовых инструментов, согласно предписаниям МСФО 9 следует провести первоначальную их оценку, отразив результаты в бухучете.

Как указывают нормы МСФО 9, существуют два способа для оценки возникшего финансового актива или обязательства (п. 5.1.1 МСФО 9):

  • ориентируясь на справедливую стоимость финансового инструмента;
  • а если какой-либо финансовый инструмент в силу предписания МСФО 9 нельзя оценить по справедливой стоимости, то в стоимость, по которой производится первоначальная оценка такого инструмента, фирма должна включить также расходы по контракту, осуществление которых напрямую сопряжено с появлением рассматриваемого финансового инструмента.

Что следует помнить фирмам при последующем учете финансовых активов согласно МСФО 9?

После того как финансовый актив или обязательство были признаны фирмой в учете и отражены по первоначальной оцененной стоимости согласно описанным выше правилам, предприятие, в силу МСФО 9, должно проводить последующую оценку рассматриваемых финансовых инструментов.

В частности, как установлено в п. 5.2.1 МСФО 9, при последующей оценке фирма должна отражать имеющийся финансовый актив одним из следующих способов:

  • Через амортизированную стоимость (это стоимость финансового инструмента, которая, согласно п. 9 МСФО 39, корректируется под влиянием постоянной эффективной процентной ставки).
  • Через справедливую стоимость. При этом, согласно нормам МСФО 9, в зависимости от природы финансового актива возможны следующие варианты:
    • изменения в справедливой стоимости организация отражает через состав прибыли или убытка;
    • рост/снижение справедливой стоимости признается фирмой через прочий совокупный доход.

О том, как сформировать отчет о прибылях и убытках согласно требованиям МСФО 9, см. в статье «Порядок оформления отчета о прибылях и убытках по МСФО».

При выборе конкретного способа последующей оценки финансового актива для соблюдения правил МСФО 9 организация в первую очередь должна выяснить, к какой группе инструментов (согласно приведенной выше классификации) относится оцениваемый актив.

Так, если это производный финансовый актив, то он в любом случае должен быть оценен по справедливой стоимости с отнесением результатов на прибыль или убыток фирмы.

Для того чтобы фирма могла признавать финансовый актив по амортизированной стоимости, необходимо, чтобы соблюдались условия, прописанные в п. 4.1.2 МСФО 9, а именно:

  • такой актив фирма должна удерживать, чтобы в последующем получить определенные договором денежные суммы;
  • указанные денежные суммы представляют собой только лишь сумму частично погашаемого основного долга и соответствующих процентов.

Примером финансового актива, учитываемого по амортизированной стоимости, выступают инвестиции в долговые ценные бумаги, дебиторская задолженность.

Касательно долевых финансовых инструментов необходимо отметить, что выбор варианта учета в данном случае зависит от того, предназначаются ли они для последующей торговли или нет.

Если предназначаются, то последующую оценку фирма должна проводить по справедливой стоимости через прибыль (убыток).

Если же нет, то, как правило, долевой инструмент отражается в отчетности через прочий совокупный доход (п. 5.7.5 МСФО 9).

Корректный последующий учет финансовых обязательств в соответствии с указаниями МСФО 9

При последующей оценке финансовых обязательств компании также важно не забывать, что вариантов учета (и, соответственно, отражения в финансовой отчетности) может быть два:

  • По справедливой стоимости. При данном варианте та часть изменения справедливой стоимости, которая сопряжена с изменением кредитного риска по обязательству, должна быть учтена как часть прочего совокупного дохода. А оставшаяся часть изменения учитывается в составе прибыли и убытков фирмы.
  • По амортизированной стоимости. В случае применения такого варианта амортизация по финансовому обязательству подлежит списанию на финансовый результат фирмы. Примерами обязательств, относящихся к данной группе, могут выступать векселя к оплате, выпущенные фирмой долговые инструменты и т. д.

Бизнес-субъектам при отнесении финансового обязательства к той или иной группе следует помнить, что выбор в пользу первой из указанных групп (по справедливой стоимости) может осуществляться только в том случае, если соблюдается одно из 2 следующих условий (п. 4.2.2 МСФО 9):

  • такой вариант отражения позволит устранить учетные несоответствия, которые иначе бы возникли;

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом под учетными несоответствиями в МСФО 9 понимается непоследовательность в применяемых способах и методах оценки или признания активов/обязательств, выражающаяся в использовании различающихся баз для оценки финансовых инструментов.

  • управление рассматриваемыми финансовыми обязательствами и анализ результатов такого управления осуществляются на основе справедливой стоимости инструмента.

Стоит ли досрочно применять правила МСФО 9?

МСФО 9, утвержденный на текущий момент в России приказом Минфина России от 26.08.2015 №  133н, сегодня для компаний еще не является стандартом обязательного действия.

Ведь, согласно тексту самого МСФО 9, принудительный характер положения документа приобретут только лишь с 1 января 2018 года.

До наступления указанной даты бизнес-субъекты имеют право руководствоваться в своей бухгалтерской практике предписаниями МСФО 9, но в добровольном порядке.

Однако компаниям следует помнить, что на практике могут возникнуть обстоятельства, при которых досрочный (до 2018 года) переход на использование регламентных требований и норм МСФО 9 может предоставить фирме определенные преимущества (к примеру, для привлечения инвесторов).

Так, применение уже сейчас, в 2016 году, правил МСФО 9, в частности способа оценки финансового обязательства по справедливой стоимости через отнесение изменения стоимости на прочий совокупный доход, может помочь в ситуации, когда фирма намерена взять кредит или выпустить облигации. Ведь с помощью указанного выше метода отражения в учете изменения стоимости фирма получит возможность показать прибыль в отчетности в большем объеме, поскольку величина изменения стоимости облигаций/кредитов будет отражена как прочий доход.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом данное правило справедливо только в случае, если изменение в кредитном риске по обязательству не приведет к диспропорции в учете прибыли и убытка. Ведь в противном случае вся разница в изменении справедливой стоимости финансового обязательства должна быть учтена в составе прибыли или убытка (п. 5.7.8 МСФО 9).

Кроме того, применение норм МСФО 9 может значительно повлиять на составляемую компанией отчетность в случае, если она владеет долевыми финансовыми инструментами.

Ведь стандарт, действовавший до МФСО 9 (МСФО 39), предписывал отражать в отчетности такие инструменты по фактической себестоимости (пп. 46с, 66 МСФО 39).

А если же в течение года происходило изменение в их оценке, то:

  • отрицательная динамика включалась в состав убытка фирмы;
  • возросшая в следующем после получения убытка периоде стоимость финансового инструмента не отражалась (т. е. убыток не восстанавливался).

Теперь же, после перехода на МСФО 9, все долевые инструменты компания должна показывать в отчетности по справедливой стоимости. А изменение в такой стоимости должно быть отнесено либо на прибыль/убыток фирмы, либо на прочие доходы.

Поэтому если компания выберет первый вариант, то получится так, что долевые инструменты, ранее отражавшиеся по себестоимости, теперь будут переоцениваться и значительно влиять на величину прибыли фирмы.

Что также может положительно отразиться на формальной инвестиционной привлекательности такого бизнеса.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Помимо изложенного, организациям следует иметь в виду, что многие положения МСФО 9 должны будут применяться ретроспективно, т. е. распространять свое действие не только на будущие периоды, но и на прошлые.

В частности, п. 7.2.

3 МСФО 9 требует, чтобы фирма определилась с самого начала, собирается ли она удерживать финансовый актив (чтобы получить в дальнейшем прибыль в виде его стоимости и процентов) либо нет (чтобы с выгодой для себя продать данный инструмент, тем самым получив не только стоимость долга и проценты, но и дополнительную надбавку). Ведь от этого зависит вариант учета: по амортизированной стоимости или по справедливой, соответственно. Поэтому в случае, если фирма определилась с классификацией того или иного актива, скажем, на 2016 год, а актив был приобретен в 2015, следует пересмотреть стоимость такого актива и за 2015 год.

Кроме того, компаниям также могут быть интересны вопросы, касающиеся отражения в отчетности в соответствии с требованиями МСФО показателя выручки компании. Об этом подробнее в статье «МСФО №  18 Выручка — особенности применения (нюансы)».

Итоги

Несмотря на то что требования МСФО 9 в обязательном порядке начнут применяться лишь с 2018 года, знать основные положения стандарта компаниям следует уже сегодня.

Ведь переход на новые требования отражения операций с финансовыми инструментами в отчетности может сказаться на итоговых показателях фирмы (на величине прибыли/убытка).

Кроме того, фирмам лучше уже с 2016 года готовиться к переходу на МСФО 9 (определять классификацию имеющихся финансовых инструментов, выяснять способы первоначального учета и последующего отражения в отчетности и т. д.), поскольку многие положения стандарта придется применять ретроспективно.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/msfo/msfo_9_finansovye_instrumenty_osobennosti_primeneniya/

Мсфо 9 (ifrs 9): финансовые инструменты

МСФО №  9 Финансовые инструменты - особенности применения

Любая современная компания, ведущая крупный бизнес, обладает определенным набором финансовых активов и экономических (финансовых) обязательств.

Для того чтобы компании составляли и предоставляли отчетность по вопросам активов и обязательств в идентичном виде, был выпущен новый стандарт МСФО (IFRS) 9.

Новый стандарт был разработан таким образом, чтобы заменить потерявшие актуальность положения старого стандарта IAS 39 и упростить финансовым менеджерам организаций работу по подготовке достоверной отчетности.

О том, какими свойствами обладает новый стандарт, отвечает ли он интересам внешних пользователей наравне с потребностями финансового менеджмента организации, мы поговорим в настоящей статье.

Общая характеристика стандарта МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

Разработка высоких технологий и переход к цифровой экономике во всех развитых странах мира привели к возникновению большого экономического пласта в области извлечения дохода через финансовые активы.

В отличие от классической модели, предполагающей создание материального целого для генерирования прибыли, вложения в финансовые активы позволили предпринимателям и компаниям зарабатывать на том же самом материальном организованном целом (к примеру, заводе, или банковском депозите, с которого деньги передаются в дальнейшую ссуду), но не создавая его своими силами, а получая часть прав на его доходы. Проще говоря, вкладывая деньги в финансовый инструмент, компания покупает права на получение прибыли от этого актива в виде процентов, дивидендов или разницы цены купли и продажи актива.

Основная проблема, с которой сталкивались составители финансовой отчетности и ее последующие пользователи, заключается в том, что оценка первых (являвшаяся не на сто процентов объективной) мешала вторым реально оценить финансовое положение организации в части финансовых обязательств и принадлежащих активов. Такое положение дел, по сути, способствовало росту неопределенности в финансовом менеджменте, когда прогнозирование тайминга и объемов будущих денежных потоков крайне затруднено, а реальная стоимость нематериальных финансовых активов остается под большим вопросом.

Когда стало понятно, что рост экономической кооперации неминуемо приведет всех к глобальному «пузырю активов», тогда и появилась необходимость стандартизировать подходы и методологию для управления этим вопросом. Сначала был разработан и внедрен стандарт МСФО (IAS) 39, который со временем морально устарел, а на его смену пришел более современный стандарт МСФО 9.

Этот методический документ по корпоративной работе с активами внес ясность в вопросы классификации финансовых активов, упростил порядок и поправил параметры оценки и признания финансовых активов, изменил подход к учетной политике в вопросах деривативов и в целом сформулировал основные требования к такой отчетности по активам, которая отвечала бы современным реалиям.

От теории к практике: как использовать стандарт на практике

Исходя из логики современного подхода к управлению и использованию финансовых инструментов, в стандарте было закреплено, что финансовым инструментом признается любой договор, в результате которого возникает финансовый актив у первой стороны и образуется обязательство или долевой инструмент у второй. Под долевым инструментом здесь подразумевается фактическое право собственника на определенный размер доли в активах компании в тот момент, когда погашены все обязательства, а под финансовым обязательством – фактическая сделка между сторонами на предоставление денежных средств или активов. Важно понимать, что сегодня огромное количество капиталов сосредоточено в различных финансовых инструментах, и от того, насколько эти инструменты правильно идентифицируются, оцениваются и представляются в глобальном смысле, зависит эффективность работы как минимум части мировой экономической системы.

Рисунок 1. Пример отчета о совокупных доходах в программном продукте «WA: Финансист»: раздел Прочий совокупный доход – статья Чистый доход/расход от изменения стоимости финансовых активов, удерживаемых для продажи.

Первое, что нужно отметить, новый стандарт внес изменения в классификацию активов предприятия, сегментировав их на две ключевые группы: первая включает в себя активы, которые компания оценивает по справедливой стоимости, во второй за основу оценки берется стоимость амортизированная.

Определяя способы классификации активов, компания должна руководствоваться здравым смыслом, собственной бизнес-моделью и характеристиками самого финансового актива, ориентируясь на обеспечивающиеся за счет него денежные потоки*.

Например, если цель компании в получении денежных потоков в сумме процентов и по основному телу долга, активы оцениваются по амортизированной стоимости, которая вычисляется по формуле первоначальной цены актива/обязательства, которую скорректировали с применением эффективной процентной ставки.

*Хотя новый стандарт МСФО IFRS 9 и дал достаточно много методических рекомендаций по конкретным финансовым инструментам в отличие от старого стандарта МСФО IFRS 39.

Рисунок 2. Виды финансовых инструментов.

Важной составляющей в работе со стандартом является его универсальная применимость для всех финансовых инструментов, как простых, так и производных, хотя действие стандарта IFRS 9 не распространяется на финансовые инструменты, регулируемые другими стандартами. Например, стандарт МСФО 9 не распространяется на активы и обязательства пенсионного характера, страховые активы, активы, основанные на долях в «дочках», «внучках» и совместных проектах.

  • Простыми финансовыми инструментами признаются дебиторская задолженность, инвестиционные вложения, денежные средства.
  • Производными соответственно те, стоимость которых может меняться в зависимости от вложенной в актив переменной – цены, ставки, курса, индекса и прочего.

Таким образом, в рамках нового стандарта МСФО 9 (в отличие от МСФО 39) компании получили возможность применения более гибкой и современной модели признания и оценки своих финансовых инструментов для составления более достоверной отчетности.

Особенно важно, что новый стандарт позволил компаниям применять для активов различные методики оценки, основанные не на шаблонном утверждении, но на соответствии модели целям бизнеса компании.

Особенности работы с финансовыми инструментами по стандарту МСФО 9

1. Изначально компания должна оценить все финансовые инструменты по справедливой стоимости, исключив из расчета понесенные затраты на сделку.

2. Если согласно бизнес-стратегии компании предусмотрено получение денежных потоков в рамках управления активами, и такие выплаты по процентам и телу основного долга обусловлены договорными условиями, тогда актив оценивается по амортизированной стоимости. При такой модели извлечения денег проценты, которые компания получает от актива в управлении, могут быть различными:

  • Процентный доход, основанный на фиксированной ставке и утвержденной форме погашения;
  • Процентный доход, основанный на изменяющейся или прогрессивной ставке в зависимости от ставки межбанковского рынка и условий договора;
  • Процентный доход, основанный на фиксированном доходе и прогрессивной ставке, в зависимости от условий договора.

Рисунок 3. Пример отчета о совокупных доходах в программном продукте «WA: Финансист»: раздел Финансовая деятельность – Финансовые доходы и расходы – Проценты к получению.

3. Если согласно бизнес-стратегии компании предусмотрено получение cash flow, как от договора, так и от продажи актива, оценку актива необходимо производить по справедливой стоимости.

4. Если компания оценивает активы по справедливой стоимости, тогда прибыль/убыток признается в полной мере либо в составе прибыли/убытка, либо в составе прочего совокупного дохода.

5. Инвестиции в капитал оцениваются по формуле справедливой стоимости.

6. Те активы, которые получены для последующей продажи (по бизнес-модели), необходимо оценивать тем способом, который наиболее подходит для конкретного актива.

7. Конвертируемые финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости по стандарту МСФО Финансовые инструменты.

8. Любые гибридные инструменты и долговые бумаги оцениваются по амортизированной стоимости, когда отвечают прописанным в стандарте критериям. В остальных случаях происходит оценка по справедливой стоимости с отнесением стоимости на прибыль или убыток.

9. Повторная классификация финансовых инструментов невозможна.

10. Обесценивание активов происходит на основании модели ожидаемых убытков.

Риски недостоверности в отчетности по финансовым инструментам

Как и любой другой стандарт, рассматриваемый нами стандарт отражения финансовых инструментов, базируется на критериях достоверности и добропорядочности, которые по своей задумке достаточно защищают добросовестного инвестора от введения его в заблуждение относительно актива.

На деле ситуация обстоит иным образом. Искажение реальной информации, связанной с оценкой финансовых инструментов и отчетностью по ним, является распространенным видом корпоративного мошенничества с целью получения прибыли. Рассмотрим наиболее широко используемые:

  • Самым распространенным видом мошенничества с активом является намеренное искажение показателей расходной части бизнеса, которое дает чрезвычайно оптимистичный прогноз по доходу от вложения в актив и позволяет быстро и дешево притянуть в такой проект деньги инвесторов, которым не суждено вернуть их назад.
  • На втором месте идут всевозможные махинации, связанные с оценками внешних факторов и прогнозами, которые не основаны на реальных макроэкономических данных, а являются лишь спекулятивными сведениями, которые подогревают сиюминутную стоимость активов.
  • На третьем месте искажение данных о стоимости актива (неверная оценка) или искажение данных относительно дебиторской/кредиторской задолженности, когда одни компании на бумаге «очень богаты», а другие «не имеют долговой нагрузки».

Вообще список возможных способов введения инвестора или обладателя актива в заблуждение можно продолжать почти бесконечно, поскольку искажение информации об активах – это всегда намеренные действия, имеющие конкретную цель.

Поэтому продуманность и сложность схемы по искажению финансовой отчетности или прогноза по активу, зависит, в первую очередь, от профессионализма исполнителей и ресурсов, которые им доступны.

К сожалению, способов сто процентной защиты от подобных действий финансистов не существует, поэтому мировое финансовое сообщество активно внедряет такие стандарты, как МСФО 9, чтобы обеспечить идентичные правила для работы с одними и теми же финансовыми инструментами по всему миру.

Сегодня основная тенденция рынка корпоративных финансов заключается не только в необходимости внедрения стандартов в компаниях, но главным образом – в развитии корпоративной ответственности менеджеров финансового звена и выстраивании более эффективной и независимой корпоративной культуры.

Отсутствие должного квалифицированного управления на уровне финансового ТОП менеджмента, различные неформальные отношения в процессе работы с отчетностью и финансовыми инструментами в целом создают благоприятную атмосферу для различных мошеннических действий. Для того чтобы финансовая отчетность строго соответствовала целям и задачам, заложенным в идее международных стандартов финансовой отчетности, необходимо следовать определенным принципам выстраивания корпоративной системы:

  • Набирать команду, состоящую из законопослушных и ответственных финансовых менеджеров, которые понимаю важность соблюдения бизнес-этики и добросовестного исполнения своих обязанностей в рамках МСФО;
  • Привлекать максимально независимых директоров, допущенных к операционному управлению активами, и максимально независимых консультантов, проводящих для компании оценку финансовых инструментов;
  • Финансовое звено компании должно быть нацелено на создание такой системы, которая, в первую очередь, работает на благо рынка и акционеров.
  • Главной целью финансового менеджмента должно быть не просто недопущение мошенничества, а полное искоренение и жесточайшие санкции за такие действия: увольнения, публичное распространение информации о таких «специалистах», открытие уголовных дел при обнаружении мошенничества с отчетностью в области финансовых инструментов.

записи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

В заключении следует отметить, что качество активов, которыми располагает предприятие, во многом обуславливает его экономическую эффективность и конкурентоспособность в современном бизнесе. Важна не только платежеспособность актива, но и его надежность, которая интересна широкому кругу инвесторов, а значит, является ключевым экономическим критерием.

Стандарт МСФО 9 содержит в себе методические рекомендации для компаний различного размера по эффективному отражению операций с активами в своей отчетности, благодаря этому позволяя наиболее рационально подходить к изначальному формированию портфеля активов.

Рисунок 4. Пример отчета о совокупных доходах в программном продукте «WA: Финансист»: раздел Внеоборотные активы – Финансовые активы, удерживаемые до срока погашения.

В целом использование стандарта МСФО IFRS 9 дает возможность сформировать такую систему управления активами компании, которая приведет структуру баланса компании в соответствие с ее бизнес-стратегией.

Источник: https://www.1CashFlow.ru/msfo-9-ifrs-9-finansovye-instrumenty

Переход на МСФО/IFRS 9 «Финансовые инструменты»

МСФО №  9 Финансовые инструменты - особенности применения

Подробности Категория: Финансы : 18.02.2015 00:00

Оглавление

1 часть. Методология
1.Нормативное регулирование учёта финансовых инструментов в соответствии с МСФО
2. Классификация финансовых инструментов в соответствии с МСФО и учетной политикой Группы по МСФО 2.1. Критерии определения оценочных категорий в процессе классификации финансовых активов 2.2.

Финансовые инструменты по способу оценки, в том числе по базисной переменной, включают следующие категории: 2.3. Классификация финансовых активов и обязательств по срокам погашения 3. Признание и оценка финансовых инструментов по категориям 4. Оценка стоимости финансовых инструментов 4.1. Оценка по справедливой стоимости 4.2.

Амортизируемая стоимость финансового инструмента

4.3. Переоценка финансовых инструментов, стоимость которых выражена в иностранной валюте

5. Обесценение финансовых инструментов 5.1. Периодичность проведения анализа на предмет обесценения финансовых активов и признаки обесценения финансовых активов 5.2. Определение убытка от обесценения финансовых активов, учитываемых по амортизируемой стоимости 5.3. Особенности определения убытка от обесценения дебиторской задолженности и займов выданных. 5.4. Определение убытка обесценения финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости 5.5. Уменьшение убытка от обесценения 5.6. Схема определения убытка от обесценения / прибыли от восстановления ранее признанного убытка от обесценения финансовых активов за период 6. Признание финансовых инструментов и операций с финансовыми инструментами 6.1. Признание финансовых инструментов и операций с финансовыми инструментами 6.2. Признание дивидендных и процентных доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами 6.3. Особенности признания комбинированных финансовых инструментов и операций с ними 6.4. Особенности признания собственных акций, выкупленных у акционеров (участников) компании и операций с ними 6.5. Признание курсовых разниц от переоценки стоимости финансовых инструментов, стоимость которых выражены в иностранной валюте 6.6. Признание убытков от обесценения финансовых инструментов и доходов от восстановления стоимости финансовых инструментов 6.7. Дата начала признания финансовых инструментов 7. Прекращение признания финансовых инструментов 7.1. Прекращение признания финансовых активов 7.1.5. Прекращение признания финансовых обязательств и долевых инструментов 8. Реклассификация финансовых инструментов 8.1. Допустимые случаи реклассификации финансовых инструментов 8.2. Оценка финансовых активов при реклассификации 8.4. Дата реклассификации 9. Зачёт финансовых инструментов

10. Переход на новый стандарт и сравнительная информация

2 часть. Система бухгалтерского учёта и подготовки финансовой отчётности 11. Представление финансовых инструментов 11.1. Отчёт о финансовом положении 11.2. Отчёт о прибылях и убытках 11.3. Отчёт о прочем совокупном доходе (расходе) 11.4. Отчёт об изменении капитала 11.5.

Отчёт о движении денежных средств 12. Раскрытие информации о финансовых инструментах 12.1. Раскрытие информации, отражаемой в отчёте о финансовом положении 12.1.1. Примечание Долгосрочные инвестиции 12.1.2. Примечание Прочие финансовые активы 12.1.3. Примечание Торговая и прочая дебиторская задолженность 12.1.4.

Примечание Кредиты и займы

12.1.4.1. Описательная часть раскрытия информации о кредитах банков:

12.1.4.2. Вариант (a) описательной части раскрытия информации о кредитах банков: 12.1.4.3. Вариант (б) описательной части раскрытия информации о кредитах банков: 12.1.4.4. Раскрытие по публичным и непубличным займам: 12.1.4.5. 1ый вариант раскрытия информации по займам – подробный 12.1.4.6. 2ой вариант раскрытия информации по займам – более агрегированный 12.1.4.7. Дополнительный раздел раскрытия информации по конвертируемым облигациям 12.1.4.8. Раскрытие обязательств по финансовой аренде 12.1.5. Примечание Торговая и прочая кредиторская задолженность 12.1.6. Примечание Акционерный капитал 12.1.7. Примечание Резерв под обесценение финансовых активов 12.2. Раскрытие информации, отражаемой в отчёте о прибылях и убытках 12.2.1. Примечание Инвестиционный доход 12.2.2. Примечание Финансовые расходы за вычетом соответствующих доходов

12.2.3. Примечание Прочие расходы, в том числе Убыток от обесценения за вычетом прибыли от восстановления  стоимости финансовых активов

12.2.4. Примечание Прочие расходы, в том числе Прибыли за вычетом убытков от прекращения признания финансовых активов
12.3. Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчётности (единовременное) 12.3.1. Первое применение нового стандарта МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 12.3.2. Примечание Реклассификация и переоценка финансовых инструментов в связи с первым применением нового стандарта МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» 12.3.3. Примечание Реклассификация финансовых инструментов в последующих отчётных периодах 12.3.4. Примечание Реклассификация накопленных прибылей и убытков от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов, учитываемых в резерве переоценки справедливой стоимости, в связи с прекращением признания соответствующих финансовых активов и обязательств 12.3.5. Примечание Финансовые инструменты 12.3.5.1. Управление капиталом 12.3.5.2. Справедливая стоимость финансовых инструментов по категориям оценки 12.3.5.2.1. Иерархия применяемых методов оценки справедливой стоимости финансовых инструментов 12.3.5.3. Управление финансовыми рисками 12.3.6. Примечание Торговая и прочая кредиторская задолженность 13. Описание отличий между учётными системами РСБУ и МСФО

14. Финансовые инструменты. Формы сбора данных для трансформации финансовой отчётности.

1. Нормативное регулирование учёта финансовых инструментов в соответствии с МСФО

Источник: https://otchetonline.ru/art/finansy/44714-perehod-na-msfo-ifrs-9-finansovye-instrumenty.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.