+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора

Содержание

Правила отражения штрафных санкций за нарушение договорных обязательств в бухгалтерском учете (стр. 1 из 3)

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора

Введение

1 Сущность и виды штрафных санкций

2 Бухгалтерский учет штрафных санкций

3 Налоговый учет штрафных санкций

Заключение

Список литературы

Введение

При заключении договоров стороны, как правило, предусматривают ответственность партнера за невыполнение обязательств.

Понятие неустойки определено в ст.

330 ГК РФ, согласно которой неустойка (штраф, пени) – это определенная денежная сумма, которую должник обязан уплатить за неисполнение или ненадлежащее исполнение им своих договорных обязательств.

Эта сумма определяется в порядке, предусмотренном договором, условия которого были нарушены. Стороны могут установить любой порядок расчета пеней, который их устраивает.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения (возмещение) причиненных организации (организацией) убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (организацией) (п. 10.2 ПБУ 9/99 и п. 14.2 ПБУ 10/99) в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).

Цель работы заключается в изучение учета штрафных санкций.

Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:

– рассмотрим сущность штрафных санкций

– рассмотрим виды штрафных санкций

– изучим отражение штрафных санкций на бухгалтерских счетах

– рассмотрим налоговый учет штрафных санкций

1 Сущность и виды штрафных санкций

В соответствии с п. 1 ст. 330 ГК РФ обязанность должника по уплате неустойки (штрафа, пени) кредитору наступает только при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства по договору.

Неустойка — наиболее распространенный в хозяйственной деятельности способ обеспечения обязательств.

Неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.[5,89]

Неустойка бывает двух видов – штраф и пеня.

Штраф представляет собой однократно взыскиваемую денежную сумму, которая может определяться как в виде твердо установленного абсолютного значения, так и виде процента (доли) от определенной величины.

Пеня – вид неустойки, исчисляемой непрерывно в течение определенного времени, конечная величина которого зависит от продолжительности временного периода.

Законом или договором может предусматриваться применение как одного из видов неустойки, так и обоих одновременно.

Как показывает практика, область применения договорной неустойки значительно шире, чем законной.

Примером законной неустойки является неустойка, предусмотренная Уставом железных дорог и взыскиваемая с перевозчика за просрочку доставки груза, за неподачу транспортных средств и т. д.

Неустойку следует отличать от возмещения убытков (реального ущерба, упущенной выгоды).

Нужно обратить внимание, что на основании ст. 15 ГК РФ по претензии можно требовать возмещения не только реального ущерба, но и упущенной выгоды.

Реальный ущерб – это расходы пострадавшей стороны на восстановление поврежденного имущества.

Упущенная выгода – неполученные доходы, которые пострадавшая сторона получила бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы ее право не было нарушено.

Между неустойкой и убытком существует определенная взаимосвязь.

Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, но только если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом следует иметь в виду, что право на возмещение ущерба может возникнуть как из договорных отношений, так и в результате неправомерных действий лица.

При взыскании с нарушителя штрафов или пеней он возмещает убытки только в части, не покрытой этой неустойкой (п. 1 ст. 394 ГК РФ). Исключения из этого правила могут быть предусмотрены только договором или законом.

Следует обратить внимание, что сам по себе факт подписания договора означает возникновение обязанности контрагента уплачивать штрафные санкции при наступлении соответствующих обязательств.

Вместе с тем подтверждение наступления таких обстоятельств, обусловленных неисполнением (ненадлежащим исполнением) контрагентом своих обязательств по договору, должен быть признан им добровольно или подтвержден решением суда, вступившим в законную силу.

Это означает, что право на получение штрафных санкций, предусмотренных в договоре, возникает после признания стороной, нарушившей свои обязательства, факта их неисполнения или ненадлежащего исполнения, что должно быть оформлено подписанием обеими сторонами соответствующего документа (в частности, соглашения). [10,119]

Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы заключения основного обязательства. При этом несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке (ст.

331 ГК РФ). Однако если основное обязательство, согласно требованию закона, должно быть нотариально заверено или подлежит государственной регистрации, то данное требование на соглашение о неустойке не распространяется.

Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, то она может быть уменьшена, но только на основании решения суда.

Как правило, соглашение о неустойке формулируется отдельным пунктом в основном договоре.

В случае если стороны впоследствии придут к соглашению об уплате неустойки в размере меньшем, чем это было предусмотрено в договоре, то такое соглашение должно быть оформлено письменно в виде дополнения к договору.

В противном случае налоговые органы могут поставить вопрос о включении организацией в целях налогообложения прибыли суммы, определенной в соответствии с условиями договора, независимо от размера фактически полученных средств.

Источник: http://MirZnanii.com/a/16179/pravila-otrazheniya-shtrafnykh-sanktsiy-za-narushenie-dogovornykh-obyazatelstv-v-bukhgalterskom-uchete

Неустойка за нарушение условий договора в бухгалтерском учете

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора

2 ст. 129 Арбитражно-процессуального кодекса Российской Федерации при вынесении определения о возвращении искового заявления арбитражный суд решает вопрос о возврате государственной пошлины, уплаченной истцом, из федерального бюджета.

В этих случаях истец отражает в налоговой базе в составе внереализационных доходов сумму государственной пошлины, подлежащую возмещению ответчиком или возврату из бюджета, на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

Размер государственной пошлины, по искам рассматриваемым в арбитражных судах, определяется в порядке, предусмотренном статьей 333.21 НК РФ.

Обратите внимание, проигравшая сторона возмещает расходы стороне, в пользу которой вынесено решение суда, на уплату государственной пошлины.

Это определено пунктом 1 статьи 110 АПК РФ: «Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Правила отражения штрафных санкций за нарушение договорных обязательств в бухгалтерском учете

Но при этом она должна содержать следующие сведения: — указание на то, какое обязательство нарушено партнером,со ссылкой на соответствующие нормы законодательства; — определение требований, предъявляемых к нему в связи с этим; — сумма претензии и ее расчет; — определение срока рассмотрения претензии и ответа на нее.

Обычно срок рассмотрения претензии определен условиями договора. В противном случае согласно ст. 314 ГК РФ ответ на претензию должен быть дан в течение 7 дней после ее получения.

К претензии должны прилагаться подтверждающие документы: нотариально заверенные копии договора, счета-фактуры, платежные документы, акты, сертификаты и т.

д. Кассовый метод имеют право применять только те организации, у которых в среднем за предшествующие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб.

Бухгалтерский и налоговый учет штрафов

Сумма штрафа может быть твердой суммой или процентом от стоимости невыполненных обязательств.

На основании статьи 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно оформляться в письменном виде.

В случае несоблюдения этого требования такое соглашение считается недействительным.

Согласно п. 2 ст. 332 ГК РФ размер неустойки может быть увеличен по соглашению сторон, если это не запрещено законом.

По статье 314 ГК РФ чтобы взыскать штрафные санкции нужно определить дату, с которой будет начисляться неустойка и срок исполнения обязательств. Также необходимо сделать расчет неустойки, в случае ее процентного отношения к сумме договора.

У организации, которая получает пени и штрафы за нарушение условий договора, они признаются для целей бухгалтерского учета прочими доходами (п.

7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Начисление штрафа отражается проводкой: Дт 76 Кт 91.

01 Получение суммы штрафа на расчетный счет: Дт 51 Кт 76 В налоговом учете штрафы за нарушения условий договора, признанные должником или присужденные судом, считаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Это касается предприятия на общей системе налогообложения, для предприятий на УСН полученные штрафы также включаются в состав доходов в качестве внереализационных.

Для предприятия, уплачивающего пени и штрафы за нарушение условий договора, эти расходы считаются для целей бухгалтерского учета прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Начисление штрафа отражается проводкой: Дт 91.02 Кт 76 Уплата штрафа с расчетного счета: Дт 76 Кт 51 В налоговом учете на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ штрафы включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Таков бухгалтерский и налоговый учет штрафов за нарушение условий договоров, про учет штрафа у покупателя в программе 1С Бухгалтерия 8 ред.

3.0 смотрите здесь.

Учет и налогообложение штрафов, пеней, неустоек по хозяйственным договорам у организации

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ШТРАФОВ, ПЕНЕЙ, НЕУСТОЕК ПО ХОЗЯЙСТВЕННЫМ ДОГОВОРАМ У ОРГАНИЗАЦИИ – ДОЛЖНИКА В соответствии с пунктом 14.2 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании.

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присужденные судом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Получена претензия от поставщика 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ШТРАФОВ, ПЕНЕЙ, НЕУСТОЕК ПО ХОЗЯЙСТВЕННЫМ ДОГОВОРАМ У ОРГАНИЗАЦИИ – ДОЛЖНИКА Датой признания расходов в виде штрафа, пени, неустойки у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания штрафа организацией. Это следует из подпункта 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ:

«дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба)»

. У организаций, определяющих доходы и расходы кассовым методом, расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций в целях налогообложения прибыли признаются после их фактической оплаты (пункт 3 статьи 273 НК РФ).

Обратите внимание, плательщик неустойки (покупатель), исчисленный с суммы неустойки НДС не вправе принять к вычету.

В целях налогообложения прибыли организация учитывает суммы по претензии без НДС, так как все случаи, когда НДС можно учесть в расходах, перечислены в статье 170 НК РФ (Приложение №4).

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора

Здравствуйте.

Как в БУ и налоговом учете отразить штрафы по договорным обязательствам перед контрагентом.

т.е мы нарушили условия договора.

  • вы признали свое обязательство по уплате неустойки (например, направили контрагенту письмо, гарантирующее ее уплату);
  • вступило в силу решение суда о взыскании с вас неустойки.

Источник: http://opiniojuris.ru/neustojka-za-narushenie-uslovij-dogovora-v-buhgalterskom-uchete-42907/

Об учете штрафных санкций за нарушение условий договора

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора

В главе 25 НК РФ есть только две нормы, касающиеся учета штрафных санкций в налоговых расходах. Первая из них (пп. 13 п. 1 ст.

 265 НК РФ) гласит, что уплаченные (или подлежащие уплате) штрафы, пени и иные санкции за нарушение налогоплательщиком договорных обязательств включаются во внереализационные расходы. Другая (п. 2 ст. 270 НК РФ) — запрещает относить в расходы аналогичные платежи в бюджет за нарушения законодательства.

В первом случае праву должника учесть признанные штрафы в составе расходов корреспондирует обязанность получателя этих сумм включить их во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ). Во втором случае такого “равновесия”, конечно, нет. Поэтому логика законодателя понятна.

Возникает вопрос: вправе ли налогоплательщик учесть в целях налогообложения любые признанные им штрафы за несоблюдение договорных отношений с контрагентами? Однозначного ответа, к сожалению, нет.

Ситуация

Организация (подрядчик) выполняет строительно-монтажные работы на территории заказчика. По условиям договора работникам подрядчика запрещено употребление спиртных напитков на территории строительного объекта.

За каждый выявленный заказчиком факт несоблюдения данного условия договора подрядчик обязан выплатить штраф в сумме 100 000 руб. За время строительно-монтажных работ установлено и задокументировано пять таких фактов.

Подрядчик признал нарушение условий договора и перечислил на счет заказчика денежные средства в сумме 500 000 руб. Учитываются ли данные суммы в целях налогообложения прибыли?

То можно…

Еще совсем недавно ответ на этот вопрос не вызывал никаких сомнений: да, подобные штрафы учитываются при исчислении налога на прибыль. Причина веская — разъяснения Минфина в Письме от 19.07.2013 N 03-03-06/1/28377.

В данном документе чиновники ведомства рассмотрели аналогичную ситуацию, не увидев в ней каких-либо особенностей и тем более необходимости доказывания экономической целесообразности санкций за нарушение условий договора для их включения во внереализационные расходы. Минфин привел стандартные нормы налогового и гражданского законодательства.

Разумеется, разъяснения чиновников начинаются с цитирования положений п. 1 ст. 252 НК РФ. Полагаем, повторять их не стоит — каждый налогоплательщик знает эту норму наизусть.

Далее Минфин обращается к правилам отнесения сумм штрафных санкций в состав внереализационных расходов. Из подпункта 13 п. 1 ст.

 265 НК РФ следует, что признанные должником штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств учитываются в целях налогообложения прибыли.

Правда, данной нормой предусмотрен еще один вид расходов, подлежащих учету в целях налогообложения, — возмещение причиненного ущерба. Однако финансисты на этом особо внимания не заострили и перешли к нормам гражданского законодательства.

Согласно п. 1 ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п. — либо воздержаться от определенного действия (наш случай — не нарушать трудовую дисциплину). При этом кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.

Если есть обязанность, очевидно, что должна существовать и ответственность за ее неисполнение. К таковой Минфин отнес неустойку, определение которой дано в ст. 330 ГК РФ.

Согласно этой норме неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства. Причем по требованию об уплате неустойки кредитор не должен доказывать причинение ему убытков.

Иными словами, если одна из сторон нарушила соглашение и за это предусмотрена ответственность в виде неустойки, потерпевшая сторона вправе требовать ее уплату без предоставления доказательств того, что ненадлежащее исполнение условий договора привело к негативным последствиям.

Руководствуясь данными нормами права, а также пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, Минфин пришел к выводу: штраф за нарушение условий договора об оказании услуг (ненадлежащее исполнение договорных обязательств), уплата которого предусмотрена договором, налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

…то нельзя

В 2014 году финансовое ведомство рассмотрело аналогичную ситуацию, но ответ чиновников (Письмо от 06.02.2014 N 03-03-06/1/4678) противоположен ранее озвученной позиции: штрафы за нарушение работниками дисциплины во время выполнения работ при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются.

В данном письме Минфин иначе трактует пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, а именно предлагает к выплатам штрафов за нарушение условий договора применять нормы гражданского законодательства о возмещении причиненного ущерба (то есть ведомство делает акцент на втором виде расхода, указанного в названной норме).

Чиновники сообщили: ст. 1082 ГК РФ предусмотрено, что суд, удовлетворяя требование о возмещении вреда, согласно обстоятельствам дела обязывает лицо, ответственное за причинение вреда, возместить вред в натуре или компенсировать причиненные убытки.

В силу п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб) и неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

В итоге Минфин делает вывод: выплаты в виде штрафов за нарушение работниками дисциплины во время выполнения работ не могут быть приравнены к возмещению причиненного ущерба и при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Согласитесь, весьма странные выводы.

Какие права заказчика могут быть нарушены тем, что работники подрядчика не соблюдают трудовую дисциплину (замечены на рабочем месте в нетрезвом виде)? Какие расходы может понести заказчик для восстановления этих “нарушенных” прав, причем в судебном порядке? Почему ведомство решило, что рассматриваемые штрафы должны быть приравнены к возмещению причиненного ущерба? И о каком ущербе или вреде вообще идет речь?

Из вопроса налогоплательщика (подрядчика) следует, что требование заказчика о соблюдении работниками подрядчика трудовой дисциплины является обязательным условием договора, за нарушение которого предусмотрены фиксированные санкции.

Штраф предъявляется заказчиком за каждый подтвержденный факт несоблюдения подрядчиком названного условия договора. Причем из вопроса не усматривается, что последний не признает эти санкции, отказывается их платить.

О взыскании штрафов через суд речи не идет.

На наш взгляд, данные штрафы являются обычной неустойкой, о которой Минфин рассуждал в 2013 году в Письме N 03-03-06/1/28377 и которую разрешил учитывать во внереализационных расходах на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Напомним: для требования об уплате неустойки кредитор не должен доказывать причинение ему ущерба.

Ранее Минфин отмечал (Письмо от 29.11.

2011 N 03-03-06/1/786): признание должником суммы штрафа свидетельствует о подтверждении им факта существования с контрагентом определенных правоотношений, наличия с его стороны нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) принятых на себя договорных обязательств, а также желания добровольного возмещения заранее оговоренных с контрагентом сумм штрафных санкций за совершение этих нарушений. Данные суммы, по мнению ведомства, уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ.

Какие же причины побудили ведомство в 2014 году поменять свою точку зрения? По мнению автора, приведенные в Письме N 03-03-06/1/4678 аргументы неубедительны.

На основании последних разъяснений Минфина можно сделать вывод: чиновники считают, что в расходах можно признать только штрафы, назначенные за действия, приведшие к возникновению ущерба.

Однако таких условий для учета штрафных санкций в целях налогообложения закон не содержит.

Да и получается как-то несправедливо: уплаченный подрядчиком штраф не уменьшает у него облагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку не может быть приравнен к возмещению причиненного ущерба. А вправе ли заказчик на этом основании не учитывать полученные от подрядчика денежные средства в составе доходов? Полагаем, что ответ Минфина на этот вопрос будет отрицательным.

А судьи что?

Нам удалось найти только один судебный акт со схожими обстоятельствами — Постановление ФАС УО от 27.09.2013 N Ф09-8911/13. Арбитры согласились с налоговиками, которые исключили из внереализационных расходов штраф в сумме 500 000 руб.

, уплаченный по претензии заказчика из-за обнаружения у работников подрядчика спиртных напитков.

Суды трех инстанций пришли к выводу, что данные расходы являются необоснованными и документально не подтвержденными, но только потому, что налогоплательщик не смог доказать, что договор нарушили его работники (лица, у которых были обнаружены спиртные напитки, не состояли в штате подрядчика).

Кроме того, проверяемое лицо не представило ни налоговикам, ни судьям этот договор, условиями которого были предусмотрены санкции. Согласитесь, оснований для исключения спорных расходов предостаточно. Но каким был бы вердикт судей при наличии подтверждающих документов? Полагаем, не в пользу налоговиков.

* * *

Итак, наличие нескольких разъяснений Минфина по обозначенной проблеме, а также судебных актов свидетельствует о том, что рассмотренная ситуация на практике далеко не редкость. Как ее разрешать — неизвестно.

Можно посоветовать налогоплательщикам только одно: не допускать наступления подобных ситуаций, совершенствовать кадровую политику, усилить контроль за своими работниками, осуществлять мероприятия по повышению их квалификации, улучшению условий труда.

Возможно, тогда потребность в учете подобных штрафов в налоговых расходах отпадет.

Об учете штрафных санкций за нарушение условий договора

Источник: http://economic24.ru/ob-uchete-shtrafnyx-sankcij-za-narushenie-uslovij-dogovora/

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора – все о налогах

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора

Заключая хозяйственный договор, каждая из сторон старается обеспечить исполнение обязательств контрагентом. Одним из способов такого обеспечения являются санкции за нарушение условий договора, именуемые в Гражданском кодексе неустойкой. О том, как правильно отразить в налоговом учете операции, связанные с выплатой и получением неустойки, читайте в статье.

Точное определение неустойки дано в пункте 1 статьи 330 ГК РФ. Это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, если исполнение обязательства просрочено.

Гражданское законодательство предусматривает два вида неустойки — штраф и пени. Штраф может устанавливаться в виде фиксированной суммы (например, 50 руб. за каждый непредставленный документ) либо в процентах к определенной величине (допустим, 20% от неуплаченной суммы).

Пени начисляются нарастающим итогом за каждый день просрочки платежа в процентах от неуплаченной суммы (например, 0,5% от суммы задолженности за каждый день просрочки) или в виде фиксированной суммы (скажем, 20 руб. за каждый день просрочки). Договором или законом может быть ограничен срок, за который начисляются пени (допустим, не более 90 дней), или сумма начисленных пеней (например, не более суммы основного долга).

Как следует из определения неустойки, она может быть установлена либо соглашением сторон (договорная неустойка), либо законом (законная неустойка).

Кредитор вправе требовать уплаты неустойки, определенной законом (законной неустойки), независимо от того, предусмотрена обязанность ее уплаты соглашением сторон или нет.

Договорная неустойка может увеличивать размер законной неустойки в случаях, не запрещенных законом (п. 2 ст. 332 ГК РФ).

Например, если в договоре не предусмотрены пени за просрочку платежа, суд может взыскать с должника проценты за пользование чужими денежными средствами исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения (ст. 395 ГК РФ). Если же стороны установили иной размер процентов, то применяется тот, который указан в договоре.

Обратите внимание: размер неустойки может быть уменьшен по решению суда. Такая возможность предусмотрена статьей 333 ГК РФ для случаев, когда подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства.

Доказательства этого должно представить лицо, которое заявило ходатайство об уменьшении неустойки. На это указывает пункт 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.07.97 № 17.

А если должник докажет, что он не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, кредитор вообще не вправе требовать от него уплаты неустойки. Об этом говорится в пункте 2 статьи 330 и в статье 401 ГК РФ.

Соглашение о неустойке должно быть зафиксировано в письменной форме. Причем независимо от того, в какой форме заключен основной договор. Несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность соглашения о неустойке (ст. 331 ГК РФ).

Отражение операций, связанных с неустойкой, в налоговом учете

Рассмотрим подробнее, как учитываются операции, связанные с получением и уплатой неустойки, при налогообложении прибыли у каждой из сторон хозяйственного договора.

Учет у кредитора

Для целей налогообложения прибыли штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). А вот дата, когда суммы санкций будут признаны в налоговом учете, зависит от того, какой метод учета доходов и расходов применяет организация-кредитор.

Допустим, организация использует кассовый метод. Тогда данные суммы она включает в налоговую базу на дату их фактического получения. Сделать так ей позволяет пункт 2 статьи 273 НК РФ.

Если же организация-кредитор применяет метод начисления, указанные суммы включаются в налоговую базу либо на дату признания их должником, либо на дату вступления в законную силу решения суда. Так определено подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

Кроме того, в статье 317 НК РФ записано, что налогоплательщики, учитывающие доходы и расходы методом начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если же в договоре размер штрафных санкций или возмещения убытков не установлен, у налогоплательщика не возникает обязанности по начислению внереализационных доходов.

Таким образом, доходы в виде штрафных санкций за нарушение условий договора учитываются для целей налогообложения прибыли в случае, если:

  • одна из сторон нарушила условия заключенного договора;
  • в договоре установлен порядок определения размера штрафных санкций и они признаны должником либо право на их получение подтверждено решением суда, вступившим в законную силу.

Действия, свидетельствующие о признании долга, должны быть совершены должником в отношении кредитора. Это означает, что должник обязан совершить действие, которое свидетельствует, что он признал факт нарушения условий договора и согласен выплатить кредитору определенную сумму.

Источник:

Об учете штрафных санкций за нарушение условий договора

В главе 25 НК РФ есть только две нормы, касающиеся учета штрафных санкций в налоговых расходах. Первая из них (пп. 13 п. 1 ст.

 265 НК РФ) гласит, что уплаченные (или подлежащие уплате) штрафы, пени и иные санкции за нарушение налогоплательщиком договорных обязательств включаются во внереализационные расходы. Другая (п. 2 ст. 270 НК РФ) — запрещает относить в расходы аналогичные платежи в бюджет за нарушения законодательства.

В первом случае праву должника учесть признанные штрафы в составе расходов корреспондирует обязанность получателя этих сумм включить их во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ). Во втором случае такого «равновесия», конечно, нет. Поэтому логика законодателя понятна.

Возникает вопрос: вправе ли налогоплательщик учесть в целях налогообложения любые признанные им штрафы за несоблюдение договорных отношений с контрагентами? Однозначного ответа, к сожалению, нет.

Налоговый учет штрафных санкций по договорам

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора

Заключая хозяйственный договор, каждая из сторон старается обеспечить исполнение обязательств контрагентом. Одним из способов такого обеспечения являются санкции за нарушение условий договора, именуемые в Гражданском кодексе неустойкой. О том, как правильно отразить в налоговом учете операции, связанные с выплатой и получением неустойки, читайте в статье.

Точное определение неустойки дано в пункте 1 статьи 330 ГК РФ. Это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, если исполнение обязательства просрочено.

Гражданское законодательство предусматривает два вида неустойки — штраф и пени. Штраф может устанавливаться в виде фиксированной суммы (например, 50 руб. за каждый непредставленный документ) либо в процентах к определенной величине (допустим, 20% от неуплаченной суммы).

Пени начисляются нарастающим итогом за каждый день просрочки платежа в процентах от неуплаченной суммы (например, 0,5% от суммы задолженности за каждый день просрочки) или в виде фиксированной суммы (скажем, 20 руб. за каждый день просрочки). Договором или законом может быть ограничен срок, за который начисляются пени (допустим, не более 90 дней), или сумма начисленных пеней (например, не более суммы основного долга).

Как следует из определения неустойки, она может быть установлена либо соглашением сторон (договорная неустойка), либо законом (законная неустойка).

Кредитор вправе требовать уплаты неустойки, определенной законом (законной неустойки), независимо от того, предусмотрена обязанность ее уплаты соглашением сторон или нет.

Договорная неустойка может увеличивать размер законной неустойки в случаях, не запрещенных законом (п. 2 ст. 332 ГК РФ).

Например, если в договоре не предусмотрены пени за просрочку платежа, суд может взыскать с должника проценты за пользование чужими денежными средствами исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения (ст. 395 ГК РФ). Если же стороны установили иной размер процентов, то применяется тот, который указан в договоре.

Обратите внимание: размер неустойки может быть уменьшен по решению суда. Такая возможность предусмотрена статьей 333 ГК РФ для случаев, когда подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства.

Доказательства этого должно представить лицо, которое заявило ходатайство об уменьшении неустойки. На это указывает пункт 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.07.97 № 17.

А если должник докажет, что он не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, кредитор вообще не вправе требовать от него уплаты неустойки. Об этом говорится в пункте 2 статьи 330 и в статье 401 ГК РФ.

Соглашение о неустойке должно быть зафиксировано в письменной форме. Причем независимо от того, в какой форме заключен основной договор. Несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность соглашения о неустойке (ст. 331 ГК РФ).
Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.