+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Номер и дата первичного счета-фактуры в корректировочном обязательны

Содержание

Когда составлять корректировочный счет-фактуру

Номер и дата первичного счета-фактуры в корректировочном обязательны

Источник: журнал «Главбух»

В настоящее время у продавцов есть возможность выписывать корректировочные счета-фактуры. Так когда составлять корректировочный счет-фактуру? Когда меняется стоимость или количество уже отгруженных товаров.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 и пункте 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Обычно это происходит, когда поставщику по каким-то причинам нужно скорректировать цену или количество уже отгруженных товаров.

Таким образом, корректировочный счет-фактуру, как и первичный счет-фактуру, составляет продавец.

По своей правовой природе корректировочный счет-фактура — это производный налоговый документ. Непосредственно из его названия следует, что этот документ не может быть составлен без первичного счета-фактуры, иначе просто нечего будет корректировать.

Рассмотрим по порядку, что нужно сделать обеим сторонам сделки, если потребуется оформить корректировочный счет-фактуру.

Первым делом поставщик должен согласовать с контрагентом корректировки в цене или количестве отгруженных товаров. Понятно, что повысить цену без ведома покупателя в большинстве случаев вряд ли удастся. Но и все другие изменения тоже требуют согласия обеих сторон.

Причем такие договоренности должны быть оформлены, как и большая часть сделок, в простой письменной форме. Это может быть договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости и (или) количества отгруженных товаров.

Как правило, цену и количество товаров фиксируют в договоре или спецификации, в отдельных случаях это может быть и счет. Поэтому компаниям потребуется заключить дополнительное соглашение к договору.

Впрочем, здесь нужно ориентироваться на тот порядок, который прописан в контракте. Не исключен, например, такой вариант. В договоре предусмотрена возможность для покупателя получить скидку на товар.

При этом поставщик должен уведомить контрагента о размере скидки. В таком случае достаточно будет этого уведомления.

Требование оформлять бумаги, которые подтверждают согласие покупателя на изменение стоимости товаров, зафиксировано в пункте 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ. При этом перечень первичных документов, на основании которых может быть составлен корректировочный счет-фактура, является открытым.

Затем поставщик может выписать корректировочный счет-фактуру. На это отведено пять календарных дней с даты, когда стороны подписали дополнительное соглашение к договору. Или же с момента, когда поставщик отправил уведомление покупателю.

Как заполнять корректировочный документ

Для корректировочного счета-фактуры предусмотрен специальный бланк. В отличие от первичного счета-фактуры в корректировочном документе должны быть указаны следующие дополнительные реквизиты:

  • наименование «корректировочный счет-фактура»;
  • номер и дата первичного счета-фактуры, показатели которого меняются;
  • количество (объем) товаров (работ, услуг) до и после их уточнения;
  • цена (тариф) товаров (работ, услуг) до и после их уточнения;
  • стоимость всего количества товаров (работ, услуг) с учетом и без учета НДС до и после уточнения;
  • сумма акциза до и после уточнения (в отношении подакцизных товаров);
  • сумма НДС до и после уточнения;
  • разницы (положительные или отрицательные), возникшие в результате уточнения стоимости товаров (работ, услуг), суммы НДС и суммы акцизов (если отгружались подакцизные товары).

Полный перечень обязательных показателей корректировочного счета-фактуры приведен в пункте 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Бланк корректировочного счета-фактуры утвержден постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Обратите внимание: в корректировочный счет-фактуру вписывают из первоначального только те товары, у которых изменились цена или количество. Товар, у которого цена и количество остались прежними, переносить в корректировочный счет-фактуру не требуется.

При повторном изменении цены товаров (работ, услуг) выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры.

В зависимости от характера изменений стоимостных показателей (увеличение или уменьшение) корректировочные счета-фактуры, выставленные продавцами (исполнителями) и полученные покупателями (заказчиками), должны быть зарегистрированы у них либо в книге покупок, либо в книге продаж.

Регистрация корректировочного счета-фактуры в ситуации, когда продавец снижает стоимость или количество отгруженных товаров. Начнем с самой распространенной ситуации: поставщик сделал покупателю скидку. Либо возникла необходимость отразить в документах меньшее количество товаров, чем было указано в первоначальном счете-фактуре.

В этой ситуации поставщик должен составить корректировочный счет-фактуру, указав в нем сниженную стоимость товаров. В таком случае получается, что компания начислила изначально НДС больше, чем нужно.

Компенсировать эту «лишнюю» сумму налога продавец сможет с помощью вычета. Это предусмотрено в пункте 13 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, компания поставит к вычету разницу между НДС по первоначальному счету-фактуре и новой (уменьшенной) суммой налога.

Пример

ООО «Гардемарин» (продавец) и ЗАО «Альбатрос» (покупатель) заключили договор купли-продажи от 11 апреля 2014 г. № 18.

Согласно этому договору, ООО «Гардемарин» поставляет ЗАО «Альбатрос» партию газированной воды «Эрл» (производство — Россия) — 10 000 бутылок. Отпускная цена одной бутылки (без НДС) — 15 руб/бут.

Следовательно, общая цена партии без НДС — 150 000 руб. (10 000 бут. x 15 руб/бут.).

Газированная вода облагается НДС по ставке 18 процентов. Значит, сумма НДС, которую ООО «Гардемарин» предъявит покупателю, составит:

10 000 бут. x 15 руб/бут. x 18% = 27 000 руб.

Таким образом, общая стоимость партии газированной воды (с учетом НДС) равна 177 000 руб. (150 000 27 000).

На отгруженные товары продавец выставил счет-фактуру от 14 апреля 2014 г. № 183.

Условиями договора поставки между продавцом и покупателем было установлено что при достижении определенного объема закупок цена за единицу составит 14 руб/бут. вместо 15 руб/бутыл. Предположим, что покупатель выполнил условия договора по объему закупок и имеет право на изменение стоимости всех поставленных товаров.

Следовательно, общая цена партии без НДС составит 140 000 руб. (10 000 бут. x 14 руб/бут.).

А сумма НДС, которую продавец предъявляет покупателю, будет равна:

10 000 бут. x 14 руб/бут. x 18% = 25 200 руб.

Таким образом, новая стоимость партии газированной воды (с учетом НДС) равна 165 200 руб. (140 000 25 200).

25 апреля 2014 года продавец и покупатель письменно согласовали изменение цены и продавец выставил покупателю корректировочный счет-фактуру от 25 апреля 2014 г. № 1.

Когда заявить вычет

Заявить вычет поставщик сможет в течение трех лет с даты, когда был составлен корректировочный счет-фактура.

У покупателя все наоборот. Раз в итоге стоимость товаров снизилась, значит он принял к вычету излишнюю сумму НДС. Поэтому налог придется восстановить.

Когда это нужно будет сделать? На дату, когда покупатель получит от поставщика первичные документы с новой стоимостью товаров или корректировочный счет-фактуру. В зависимости от того, что произойдет раньше. Это предусмотрено в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Выходит, что, даже если покупатель еще не дождался от продавца корректировочного счета-фактуры, но получил накладную с учетом скидки, налог нужно восстановить Схематично действия продавца и покупателя в ситуации, когда продавец снижает стоимость или количество отгруженных товаров, будут выглядеть так.

Продавец не позднее пяти календарных дней выставляет корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). И регистрирует корректировочный счет в книге продаж.

Покупатель принимает к вычету НДС с суммы корректировки (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). И регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок.

Регистрация корректировочного счета-фактуры в ситуации, когда продавец увеличивает стоимость или количество отгруженных товаров. Допустим, что уже после отгрузки товаров их цена была увеличена (конечно же, по взаимному согласию сторон).

В этом случае продавец выписывает корректировочный счет-фактуру. Это удобно для покупателя, если он уже успел зарегистрировать первоначальный счет-фактуру в книге покупок и отразить вычет в декларации — ведь в данной ситуации сдавать уточненку не придется.

Покупатель, получив корректировочный счет-фактуру на большую стоимость товаров, сможет поставить дополнительную сумму НДС к вычету. Это следует из пункта 13 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

То есть покупатель примет к вычету разницу между суммой налога в первоначальном счете-фактуре и НДС с новой стоимости товаров.

Продавец при увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) учитывает их в том налоговом периоде, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Такой порядок начал действовать с 1 июля 2013 года.

В книге продаж корректировочный счет-фактура с увеличенной стоимостью необходимо зарегистрировать за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с пунктом 10 статьи 172 НК РФ (абз. 2 п. 1 приложения 5 к постановлению № 1137). Соответственно ни каких уточненных налоговых деклараций и дополнительных листов к книге покупок не потребуется, даже если отгрузка была произведена в более раннем налоговом периоде.

Когда можно составить сводный счет-фактуру

Единые (сводные) корректировочные счета-фактуры. С 1 июля 2013 года компании получат право составлять единый корректировочный счет-фактуру к нескольким первичным документам. Такие изменения в главу 21 Налогового кодекса РФ внес Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ. Это удобно, когда компания, например, снижает цену сразу по нескольким поставкам.

Оформить единый корректировочный счет-фактуру можно к счетам-фактурам, выставленным в разных налоговых периодах.

При этом в едином корректировочном счете-фактуре нельзя объединять изменения по счетам-фактурам, выставленным в разных валютах В единый корректировочный счет-фактуру могут включаться по одному покупателю, но с разными грузополучателями и (или) грузоотправителями. В корректировочных счетах-фактурах такие сведения не отражаются.

Обратите внимание: до этой даты составлять сводные корректировочные счета-фактуры слишком рискованно, их не признает даже ВАС РФ (см. решение от 11 января 2013 г. № 13825/12).

Поэтому корректировать цену или количество товаров до вступления поправок в силу безопаснее отдельными документами к каждому первичному счету-фактуре.

Иначе у покупателя или продавца (в зависимости от того, в какую сторону изменилась цена) возникнут проблемы с вычетом НДС.

В едином корректировочном счете-фактуре необходимо указать сведения обо всех счетах-фактурах, по которым осуществляется изменение стоимости товаров.

В нем, как и в обычном корректировочном счете-фактуре, указываются только товары (работы, услуги, имущественные права), стоимость которых изменяется.

Показатели количества, цены и стоимости до изменения переносятся из первичных счетов-фактур, к которым выставляется единый корректировочный счет-фактура.

Если в исходных счетах-фактурах совпадают наименование, налоговая ставка и цена данных товаров до изменения, а также их цена после изменения, сведения о таком товаре можно отразить суммарно по одной строке единого корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 8 сентября 2014 г. № 03-07-15/44970).

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47631-kogda-sostavlyat-korrektirovochnyy-schet-fakturu.html

Повторный корректировочный счет-фактура – все напасти сразу | Академия бухгалтера

Номер и дата первичного счета-фактуры в корректировочном обязательны

На практике нередко при отгрузке товаров возникает путаница, в результате чего до покупателя доходят товары в том же объеме, что и договаривались, но… не в том составе.

То есть одних товаров оказывается больше, чем нужно, других, соответственно, меньше. В некоторых случаях для покупателя это может быть не принципиально, и он готов принять поставленную продукцию.

Однако очевидно, что с первоначально выставленным счетом-фактурой нужно что-то делать.

В случае если условиями договора купли-продажи предусмотрена передача товаров определенного ассортимента, то продавец обязан передать товар именно в том ассортименте, который согласован с покупателем (п. 1 ст. 467 ГК).

И если покупатель все же выявит пересортицу, то он вправе (ст.

468 ГК):— отказаться от поставки вовсе;— потребовать произвести замену в соответствии с условиями договора;— принять часть товара, которая соответствует условиям договора, отказавшись от «лишних» позиций;— принять весь переданный товар.

В случае если покупатель принимает пересортицу, то для применения вычета «входного» НДС первоначально выставленный ему счет-фактура поставщиком уже не сгодится. Ведь он содержит недостоверную информацию о реальной поставке.

Соответственно, этот счет-фактуру поставщик должен либо исправить, либо выставить корректировочный счет-фактуру.

Когда выставляется корректировочный счет-фактура

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров.

Сделать это нужно не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса (договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости поставки).

Предположим, что поставщик отгрузил покупателю только товары, которые были предусмотрены договором, а ошибка вышла только с их количеством. Например, договаривались о поставке трех ящиков яблок и двух ящиков груш, а по факту отгружено было, наоборот, два ящика яблок и три ящика груш.

Очевидно, что в этом случае требуется уточнить объем поставленных товаров, указанных в первоначальном счете-фактуре. А стало быть, поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру (при наличии документально оформленного согласия покупателя на корректировку).

К сведению! Факт выявления расхождений в поставленных товарах фиксируется в двустороннем акте. В нем уточняется количество и общая стоимость отгруженных товаров.

По мнению ФНС, изложенному в письме налоговой службы от 12 марта 2012 г. N ЕД-4-3/4100@, данный акт в том числе свидетельствует о согласии покупателя на изменение стоимости и объема поставки.

То есть дополнительно получать согласие покупателя на корректировку не нужно.

Как выставить корректировочный счет-фактуру

Проблема в том, что в рассматриваемой ситуации объем товаров одной позиции уменьшился, а другой — увеличился. То есть объем товара по одной позиции нужно скорректировать в сторону уменьшения, а по другой — в сторону увеличения.

Можно ли эти две операции провести в одном корректировочном счете-фактуре или же к первоначальному счету-фактуре следует выставить два корректировочных счета-фактуры?Для ответа на этот вопрос по-хорошему нужно бы обратиться к Правилам заполнения корректировочного счета-фактуры (утв.

Постановлением Правительства от 26 декабря 2011 г. N 1137). Однако, увы, каких-либо особенностей на случай выставления корректировочного счета-фактуры эти Правила не устанавливают. Данный факт констатировал и Минфин в письме от 17 ноября 2016 г. N 03-07-09/67407.

В связи с этим финансисты сочли, что никаких противоречий с Правилами не будет, если поставщик составит:1) один корректировочный счет-фактуру, в котором одновременно отразит увеличение объема одних товаров и уменьшение количества других;2) два корректировочных счета-фактуры — к одному первоначальному счету-фактуре с отражением в одном показателей по товарам, в отношении которых осуществляется уточнение количества в сторону увеличения, а в другом — в сторону уменьшения.

Представляется, что поскольку оба названных варианта в Минфине сочли приемлемыми, то в целях сокращения НДС-документооборота и трудозатрат имеет смысл остановиться на первом из них. То есть следует выставлять единый корректировочный счет-фактуру, отразив в нем изменения по количеству товара и в сторону увеличения, и в сторону уменьшения одновременно.

Когда корректировочный счет-фактура не подойдет

Необходимо отметить, что мы рассматривали ситуацию, когда покупатель получил товары, которые были указаны в первоначальном счете-фактуре, но, что называется, не в той «пропорции».

И в этой ситуации, если покупатель принимает пересортицу, то требуется корректировочный счет-фактура к первоначальному.Рассмотрим же другой случай — когда в первоначальном счете-фактуре не указан тот или иной товар, который по факту был отгружен покупателю.

Однако, несмотря на это, покупатель принимает и эту пересортицу. При таких обстоятельствах, как указано в письме Минфина от 16 марта 2015 г.

N 03-07-09/13813, при выявлении пересортицы, в результате которой обнаружены товары, не указанные в первоначальном счете-фактуре, корректировочный счет-фактура не выставляется. Подобные ошибки исправляются путем выставления исправленного счета-фактуры.

Дело в том, что в подпункте «а» пункта 2 Правил заполнения корректировочных счетов-фактур сказано, что в графе 1 этого счета-фактуры нужно вписать наименование отгруженных товаров, которое указано и в графе 1 первоначального счета-фактуры.

То есть наименование товара, указанное в первоначальном счете-фактуре и в выставленном к нему корректировочном счете-фактуре, должно совпадать. Очевидно, что это невозможно выполнить, если покупателю отгружен товар, наименование которого отсутствовало в первоначальном счете-фактуре.

Поэтому в подобных ситуациях в первоначальный счет-фактуру вносятся исправления путем составления нового экземпляра счета-фактуры.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Корректировочный счет-фактура — это первичный хозяйственный документ. Выставляется поставщиком или исполнителем в случае изменения цены или количества отгруженных товаров (оказанных услуг).

Обязательное условие — это получение согласия покупателя на данные изменения, т.е. заключение предварительного договора или соглашения. Форма корректировочного счета установлена нормативными актами РФ.

Способ заполнения предусмотрен как машиночитаемым способом, так и вручную.

Если первоначально по каждому виду товаров выставлялся отдельный счет-фактура и произошли изменения стоимости сразу нескольких партий, то можно оформить единый корректировочный счет.

Выставляется данный документ в течение 5 дней со дня составления соглашения (договора), в котором подтверждается согласие на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг).

При заполнении формы, необходимо указать  наименование документа, его номер регистрации и дату. Внести данные о названии продавца и покупателя, их коды ОКПО (или ИНН), адреса, вписать код и наименование валюты.

Далее следует таблица, в которой перечисляются наименования и показатели, по которым произошли изменения товаров или услуг, работ, имущественных прав. Заполняется единица измерения, количество, цена и стоимость без НДС до и после.

В соответствующую графу вносится сумма акциза и ставка налога. Подсчитывается общая сумма НДС до и после изменений и общая стоимость товаров с учетом налогов.

Далее необходимо подсчитать разницу между итоговой суммой по выписанному первоначально счету и произведенными расчетами после изменения стоимости продукции. В соответствующее поле вносится сумма по увеличению либо уменьшению.

Счет должен подписать руководитель и главный бухгалтер фирмы. В случае оформления его ИП, указываются данные о регистрации.

Корректировочный счет-фактура подлежит регистрации в специальном журнале и книгах покупок и книгах продаж.

Одним из основных вопросов, возникающих у налогоплательщиков в связи с применением корректировочных счетов-фактур, является возможность выставления и правильность оформления повторного корректировочного счета-фактуры. Но этот вопрос не описан в Налоговом кодексе, поэтому с соответствующими разъяснениями выступил ФНС России в своем Письме от 10.12.2012 г.

№ ЕД-4-3/20872@.

Во-первых, ФНС России напоминает о том, что в п. 5.2 ст. 169 НК РФ содержится перечень реквизитов, которые налогоплательщик должен указать в корректировочном счете-фактуре.

К ним относятся, в частности, порядковый номер первичного счета-фактуры и дата его составления, а также суммовая разница между показателями первичного счета-фактуры и данными, исчисленными уже после изменения стоимости товаров, работ или услуг, а также переданных имущественных прав.

В Приложении № 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» приведены правила заполнения корректировочного счета-фактуры.

Согласно пунктам 1 и 2 этого Приложения, в строке 1б корректировочного счета-фактуры должны быть указаны номер и дата того счета-фактуры, к которому составляется корректировочный.

В случае, если в корректировочном счете-фактуре заполняются графы по строке А (т.е.

данные до изменения), то в них указываются соответствующие показатели граф того счета-фактуры, к которому составляется корректировочный.

Т.к.

корректировочный счет-фактура составляется, согласно законодательству, на разницу между первоначальными данными и показателями после изменения стоимости товаров или работ, услуг, то в случае повторного изменения стоимости продавцом выставляется повторный корректировочный счет-фактура. При этом все данные из первого корректировочного счета-фактуры переносятся в повторный: т.е. по строке А повторного корректировочного счета-фактуры отражаются данные строки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Исходя из этого, по мнению ФНС России, в повторном корректировочном счете-фактуре в строке 1б надо указывать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

В том случае, если повторный корректировочный счет-фактура в строке 1б содержит сведения из первичного счета-фактуры (до корректировки), то, согласно абз. 2 п. 2 ст.

169 НК РФ, для налоговых органов это не может быть основанием для отказа в принятии суммы НДС к вычету, ведь данная ошибка не препятствует им идентифицировать продавца, покупателя или стоимость товаров, работ или услуг, а так же ставку и сумму НДС и т.д.

Это далеко не все вопросы, возникающие у налогоплательщиков при использовании корректировочных счетов-фактур. Поэтому, чтобы избежать ошибок при их применении, можно попробовать переделывать основной счет-фактуру и сопутствующие ему документы.

Стоимость услуг

Нередким является случай, когда, по той или иной причине, изменились цены на товар уже после его отгрузки покупателю. Счет-фактура выставлен, однако с изменением стоимости, изменилась и сумма налога на добавленную стоимость.

Какой из двух способов изменения суммы налога выбрать бухгалтеру или компании, оказывающей услуги бухгалтерского сопровождения? Составить исправленный счет-фактуру, или выписать корректировочный документ?

Давайте рассмотрим, как поступить в том, или ином случае.

Корректировочный счет-фактура

Согласуйте с покупателем

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения стоимости отгруженных товаров, как при изменении стоимости товара, так и при уточнении его количества.

По мнению Минфина России, корректировочный счет-фактура выписывается только в случае согласования изменения стоимости с покупателем. Т.е.

должен быть составлен документ, который подтверждает согласие покупателя на изменение цены или факт его уведомления.

Это может быть дополнительное соглашение, договор, уведомление или иной документ, подтверждающий факт уведомления покупателя об изменении стоимости товаров, работ или услуг.

Корректировочный счет-фактура выставляется покупателю в течение пяти календарных дней с момента уведомления покупателя об изменениях.

Если стоимость увеличилась

Согласно пункту 10 статьи 154 НК РФ, в случае увеличения стоимости отгруженных товаров, разницу нужно учесть в том периоде, в котором был отгружен товар.

Если стоимость изменилась в другом налоговом периоде, необходимо подать уточненную налоговую декларацию по НДС и доплатить налог в бюджет.

Покупатель разницу по налогу принимает к вычету в том периоде, когда был получен корректировочный счет-фактура.

Если стоимость уменьшилась

Согласно пункту 1 статьи 169, пункту 13 статьи 171 НК РФ, в случае увеличения стоимости товаров, продавец не вносит исправления в прошлый период, а принимает к вычету сумму налога, в размере разницы, в текущем периоде.

 Покупатель, в соответствии с пп.4 п.3 ст.170 НК РФ, должен восстановить излишне принятую к вычету сумму НДС на одну из наиболее ранних дат:

  • Дата, в которой получены документы на изменение стоимости полученных товаров;
  • Дата, в которой получен корректировочный счет-фактура.

Исправленный счет-фактура

В случае обнаружения ошибки, в первоначальном счете-фактуре, которая является существенной, т.е. мешает определить поставщика, покупателя, наименование товаров, количество, ставку налога, если допущена счетная ошибка в цифрах, корректировочный счет-фактура не выписывается.

 В этом случае, необходимо составить исправленный счет-фактуру, в котором следует указать номер и дату первоначального счета-фактуры, номер и дату исправления и уточненные показатели.

Центр Бухгалтерской Практики «Парус»

апрель 2012.

{module Article Suggestions}

Источник: https://warmedia.ru/%D0%BA%D0%BE%D1%80%D1%80%D0%B5%D0%BA%D1%82%D0%B8%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D1%87%D0%BD%D1%8B%D0%B9-%D1%81%D1%87%D0%B5%D1%82-%D1%84%D0%B0%D0%BA%D1%82%D1%83%D1%80%D0%B0/

Корректировочный счет фактура на уменьшение

Номер и дата первичного счета-фактуры в корректировочном обязательны

Как следует из положений статьи 168 Налогового кодекса, продавец товаров, работ или услуг в случае, если он применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, обязан выставлять на имя своего покупателя счета-фактуры на отгруженные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Аналогичная обязанность возникает и при получении предоплаты – полной или частичной – в счет предстоящих поставок. В обоих случаях для выставления документа отводится 5-дневный срок.

Вместе с тем, в бизнесе случается всякое, и отгруженный товар может быть частично не принят покупателем, общие объемы работ или услуг уменьшены в момент их приема, а полученный аванс плательщик может запросить обратно, например, отказавшись от сделки.

В этом случае первоначально оформленный документ свою актуальность потеряет, поскольку будет содержать попросту некорректные данные. Своеобразной заменой ему будет корректировочный счет-фактура.

О его оформлении, а также об отражении данной ситуации в учете и пойдет речь в нашей статье.

Корректировочный счет-фактура на уменьшение или увеличение

Налоговый кодекс предусматривает четыре случая возникновения обязанности, когда необходимо оформить корректировочный счет-фактуру у продавца. Это изменение цены товаров, работ или услуг, указанных в первоначальном документе, изменение их количества, одновременные корректировки и по цене, и по количеству, или же возврат части товара от покупателя, который не является плательщиком НДС.

Если подобные изменения произошли в течение 5 дней с момента первичной отгрузки, и при этом изначальный счет-фактура еще не был выставлен, то выставлять КСФ нет необходимости. Отразить оговоренные изменения можно и в обычном счете-фактуре, ведь срок его оформления пока не нарушен.

Если же после отгрузки прошел более внушительный период времени, а все положенные бумаги по сделке покупатель уже получил, то пункт 3 той же статьи 168 Налогового кодекса предписывает выставить корректировочный счет-фактуру также в течение 5 дней с момента оформления первичной документации, на основании которой данные изменения происходят.

Отсчет производится с даты оформления, например, новой накладной или дополнительного соглашения, изменяющего объемы или стоимость работ, либо предусматривающего скидку.

Корректировочный счет-фактура не является документом, заменяющим первоначально оформленный счет-фактуру. Это своеобразное приложение к нему, в котором отражаются лишь изменения. Его форма также, как и бланк обычного документа, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.

КСФ также оформляется в двух экземплярах – для продавца и для покупателя. В подробно указывают данные по каждой передаваемой позиции товаров, работ или услуг, цена или количество которых были изменены.

Причем данные указываются в разрезе изменений, то есть прописывается прежня информация о стоимости или количестве, и ее новый актуальный вариант.

Отдельно суммируется стоимость товаров, работ или услуг, а также сумма налога по ним до и после изменений, согласованных сторонами сделки.

Продавец имеет право составить сводную корректировку, то есть объединить в одном счете-фактуре данные по изменяемым позициям из разных документов, если при этом изначально эти позиции выставлялись по одной цене, а изменения по ним произошли или в плане количества, или же на одну и ту же дельту в цене.

Где отражается корректировочный счет фактура на уменьшение и на увеличение

Выставление корректировочного счета-фактуры не приводит к необходимости уточнять уже поданную декларацию по НДС вне зависимости от налогового периода – в данном случае квартала, в котором соответствующие изменения были согласованы.

У поставщика в книге продаж корректировочный счет фактура на уменьшение не отражается.

В данном случае, если произошло уменьшение общей суммы продажи и налога по ней, то КСФ находит свое отражение в книге покупок у продавца в том периоде, в котором был составлен корректировочный документ.

На этом основании возникает право на вычет по НДС. И наоборот, если итоги первоначального счета-фактуры были увеличены, то дополнительная запись делается в книге продаж, и налог необходимо доплатить.

У второй стороны сделки дело обстоит с точностью до наоборот. Корректировочный счет-фактура на уменьшение у покупателя отражается в книге продаж, в итоге ранее принятую к вычету сумму налога необходимо восстановить.

В случае, если цена сделки увеличилась, это регистрируется в книге покупок, и покупатель получает право на дополнительный вычет.

Обе записи делаются также в том квартале, в котором поставщик выставил корректировочный счет фактуру на уменьшение или увеличение.

Также стоит отметить, что в тех случаях, когда у продавца или у покупателя возникает право на вычет по НДС, то реализовывать его именно в том квартале, в котором был оформлен корректировочный счет-фактура, не обязательно. Применить такие вычеты можно в течение трех лет с момента составления такого документа (п. 10 ст. 172 НК РФ), причем без привязки ко времени первоначальной отгрузки.

Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение в бухучете

Изменение суммы налога, выставленного при первоначальной отгрузке, повлечет за собой необходимость корректировки в том числе и в бухгалтерском учете.

На ситуациях с увеличением суммы продажи подробнее останавливаться мы не будем: это в общем-то стандартная ситуация, в которой на дату составления корректировочного счета-фактуры продавец делает дополнительные проводки по начисленному, а покупатель – по принимаемому к вычету НДС.

Остановиться в данном случае стоит на вопросе, как проводить корректировочный счет-фактуру на уменьшение. Если итоговые суммы в КФС оказались меньше первоначальных, то ранее оформленные в бухучете записи необходимо также подвергнуть корректировке.

Продавец в этом случае отразит у себя в учете следующие записи:

  • СТОРНО Дебет 62 – Кредит 90.1 – уменьшена выручка от реализации на оговоренную разницу стоимости товаров, работ или услуг;
  • СТОРНО Дебет 90.3 – Кредит 68 – принят к вычету НДС в сумме разницы между первоначальным и корректировочным счетами-фактурами

У покупателя после того, как будет получен корректировочный счет-фактура на уменьшение, проводки будут выглядеть следующим образом:

  • СТОРНО Дебет 20 – Кредит 60 – уменьшена сумма задолженности перед поставщиком;
  • СТОРНО Дебет 19 – Кредит 60 – отражена разница в НДС по первоначальному и корректировочному счетам-фактурам;
  • Дебет 19 – Кредит 68 – восстановлена ранее принятая к вычету по НДС сумма разницы.

Корректировочный счет-фактура и налог на прибыль

Плательщики НДС применяют, как известно, общую систему налогообложения, а, следовательно, являются также и плательщиками налога на прибыль (в случае, если речь идет, конечно, об организациях).

Изменение цены товара или его количества приводит и к изменению в налоговой базе по данному налогу, который в большинстве случаев определяется по принципу отгрузки, и рассчитываются по которому компании также ежеквартально.

Подобные изменения, впрочем, отражаются в налоговом учете не по составленному корректировочному счету-фактуре, а на основании новых данных в первичных документах – накладных или актах.

Что касается даты внесения таких поправок, то здесь опять же роль играет период, в котором были выставлены документы с новой согласованной ценой или с количественным изменением, приведшим к корректировке итогового значения.

Если налоговая база за предыдущие периоды была определена на основании первоначально выставленных накладных или актов, то считается, что она была рассчитана корректно. Пересчитывать прошлые налоговые платежи или подавать уточненную декларацию не требуется.

Все изменения следует учитывать в текущем периоде на основании первичных ученых документов (письмо Минфина России от 29 июня 2010 года № 03-07-03/110. В то же время исходя из норм статьей 54 и 81 Налогового кодекса в подобных ситуациях налогоплательщик вправе откорректировать ранее поданную декларацию по налогу на прибыль добровольно. Разумеется, в этом случае ему придется также и пересмотреть сумму уплаченного налога.

Источник: https://spmag.ru/articles/korrektirovochnyy-schet-faktura-na-umenshenie

Новые счета-фактуры, журналы учета, книги покупок и продаж

Номер и дата первичного счета-фактуры в корректировочном обязательны

Изучаем правила составления НДС-документов. Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее – Постановление N 1137)

Итак, очередные планы налоговой службы воплотились в жизнь: – обновлены формы обычного счета-фактуры, книг покупок и продаж, правила их заполнения;

– появилась новая форма корректировочного счета-фактуры;

– впервые утверждена и форма журнала учета полученных/выставленных счетов-фактур; – изменились правила исправления счетов-фактур.

Давайте рассмотрим изменения, касающиеся абсолютно всех плательщиков НДС.

Форма основного счета-фактуры изменилась незначительно

(!)Появились новые строки (Приложение N 1 к Постановлению N 1137 (далее – Приложение N 1)):
– строка 1а “Исправление N __ от “__” ________”. В ней надо указывать порядковый номер и дату исправления, внесенного в счет-фактуру.

Такая же строка теперь есть и в форме корректировочного счета-фактуры (Приложение N 2 к Постановлению N 1137 (далее – Приложение N 2)). Появление этих строк связано с изменившимся порядком внесения исправлений в счета-фактуры (об этом мы поговорим чуть позже).

При выписке первичного счета-фактуры (как обычного, так и корректировочного) в строке 1а надо поставить прочерк (Подпункт “б” п. 1 разд. II Приложения N 1; пп. “б” п. 1 разд. II Приложения N 2); – строка 7 “Валюта: наименование, код ______”. Аналогичная строка есть и в форме корректировочного счета-фактуры (строка 4).

Код и название валюты нужно брать из Общероссийского классификатора валют (ОК (МК (ИСО4217) 003-97) 014-2000).

Причем в Правилах заполнения счета-фактуры прямо сказано, что если товары оплачиваются рублями, то счет-фактуру надо выставлять в рублях – даже если их цена выражена в долларах США, евро, другой иностранной валюте или в так называемых условных единицах (Подпункт “м” п. 1 разд. II Приложения N 1).

Однако если мы посмотрим в Налоговый кодекс, мы увидим несколько иное правило: “…если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте” (Пункт 7 ст. 169 НК РФ).

Из этого можно сделать вывод, что в рассмотренной ситуации составлять счет-фактуру в рублях не обязательно.

Но, видимо, авторы новых Правил заполнения счетов-фактур придерживаются иной точки зрения и считают, что п. 7 ст. 169 НК РФ распространяется только на случаи, когда товары оплачиваются иностранной валютой. Поэтому если покупатель оплатил товар рублями, то продавцу лучше выставить рублевый счет-фактуру. Иначе у покупателя могут возникнуть сложности с вычетом НДС. Причем не только с правильным определением суммы вычета – инспекция может вообще отказать в вычете НДС по “нерублевому” счету-фактуре.

(!)Изменились графы 2 и 10: – вместо одной графы 2 “Единица измерения” теперь есть: – графа 2 – код единицы измерения; – графа 2а – условное (национальное) обозначение единицы измерения.

Показатели в этих графах надо проставлять в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОК 015-94 (МК 002-97)) (Подпункт “б” п. 2 разд. II Приложения N 1).

Если в графах 2 и 2а показателей нет, то нужно поставить прочерк; – вместо одной графы 10 “Страна происхождения” теперь есть: – графа 10 – цифровой код страны происхождения; – графа 10а – ее краткое наименование.

Эти графы надо заполнять в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001). Но по-прежнему это нужно делать только в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия (Подпункт 13 п. 5 ст. 169 НК РФ; пп. “к” п. 2 разд. II Приложения N 1).

Форма корректировочного счета-фактуры стала удобнее

(!) Как и обещала налоговая служба, в утвержденной форме корректировочного счета-фактуры исправлен существенный недостаток.

Напомним, что пробная форма этого документа, предложенная в сентябре налоговой службой, была чрезвычайно широкая – в ней было 23 графы (Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@). За это ее уже окрестили “портянкой”.

В новом варианте корректировочного счета-фактуры уменьшили количество граф – теперь их всего 11. Показатели, непосредственно связанные с корректировками, теперь надо показывать по строкам: – А (до изменения); – Б (после изменения); – В (увеличение); – Г (уменьшение).

Таким образом, сведения о корректировках в отношении каждого товара, работы или услуги (стоимость которых изменилась после отгрузки) теперь будет занимать не одну длинную строку (как было раньше), а три коротких (до изменения, после и уменьшение/увеличение).

Как видим, форма корректировочного счета-фактуры уменьшилась в ширину, но зато увеличилась в высоту.
Получается, что при корректировке цены и (или) количества нескольких наименований товаров, работ и/или услуг итоговый документ может занять несколько страниц, даже если обычный счет-фактура умещался на одну.

В связи с утверждением новых форм счетов-фактур многие бухгалтеры уже задаются вопросом: а можно ли в эти формы добавить какие-либо дополнительные реквизиты? Так, некоторые продавцы товаров, цена которых выражена в условных единицах, во избежание недоразумений с покупателями хотят параллельно с рублевыми суммами указывать суммы в условных единицах. Не приведет ли лишний показатель к тому, что покупатель не получит вычета по такому “расширенному” счету-фактуре? Вот что по этому поводу думают специалисты Минфина.

Из авторитетных источников Вихляева Елена Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“По моему мнению, у налогоплательщиков не имеется оснований для внесения дополнительных реквизитов в форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Так что лучше выставлять счета-фактуры по утвержденной форме”.

Появились правила нумерации счетов-фактур

(!)Нумерация счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур должна быть единая (Подпункт “а” п. 1 разд. II Приложения N 2).

(!) Индексы в номерах счетов-фактур (как обычных, так и корректировочных) могут и должны проставлять лишь (Подпункт “а” п. 1 разд. II Приложения N 1; пп. “а” п. 1 разд. II Приложения N 2): – обособленные подразделения.

Через разделительную черту к порядковому номеру им надо указывать цифровой индекс конкретного ОП. Эти индексы надо утвердить в учетной политике;

– участник товарищества или доверительный управляющий.

Порядковый номер счета-фактуры, выставленного по операциям в рамках соответствующего договора, также дополняется через разделительную черту цифровым индексом.

Этот индекс должен обозначать утвержденный участником товарищества (доверительным управляющим) код совершения операции по конкретному договору. Утвердить индекс можно, к примеру, в приказе руководителя или в учетной политике.

Книги покупок и продаж почти не изменились

(!) Книги покупок, продаж, а также дополнительные листы к ним лишь немного “располнели”. Во всех них появились новые графы: – 2а) “Номер и дата исправления счета-фактуры продавца”; – 2б) “Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца”;

– 2в) “Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца”.

(!) В порядки ведения книг (заполнения дополнительных листов) добавили правила, касающиеся как корректировочных счетов-фактур, так и документооборота электронных счетов-фактур.

У журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур появилась форма

(!) Этот журнал представляет собой опись выставленных (ч. 1 журнала) и полученных (ч. 2 журнала) счетов-фактур (Приложение N 3 к Постановлению N 1137 (далее – Приложение N 3)). Регистрация всех выставляемых счетов-фактур (в том числе исправленных и корректировочных) должна быть единая (Пункт 3 разд. II Приложения N 3).

Счета-фактуры надо регистрировать в ч. 1 журнала в хронологическом порядке – по дате выставления. Если счет-фактуру не надо передавать контрагенту, то его надо регистрировать по дате составления или исправления (если речь идет об исправленном счете-фактуре). Учтите, что дата составления счета-фактуры и дата его выставления – это не одно и то же.

Дата составления счета-фактуры – это дата, указанная в его строке 1.

А вот дата выставления счета-фактуры при его составлении в электронном виде определяется так – это дата поступления файла счета-фактуры оператору электронного документооборота от продавца, указанная в подтверждении оператора, при наличии у продавца извещения покупателя о получении счета-фактуры (Подпункт “б” п. 7 разд. II Приложения N 3).

Про дату выставления бумажного счета-фактуры в Приложениях к Постановлению N 1137 ничего не сказано. Но, следуя общей логике, можно сделать вывод, что это: (или) дата отправки счета-фактуры по почте;

(или) дата его вручения представителю покупателя.

(!) Получаемые счета-фактуры надо регистрировать в ч. 2 журнала по дате их получения. Дата получения может не совпадать с датой составления и/или выставления счета-фактуры. И если они приходятся на разные кварталы, то лучше иметь документальное подтверждение даты получения счета-фактуры.

Если вы заявляете вычет по такому счету-фактуре, то у вас будет зафиксирована дата, от которой вы будете отсчитывать срок, в течение которого вы имеете право предъявить НДС к вычету.

А если покупатель получит корректировочный счет-фактуру от продавца при уменьшении стоимости отгруженного товара, то он сможет доказать проверяющим правильность расчета суммы НДС, которую надо перечислить в бюджет.

Ведь при уменьшении стоимости отгруженных товаров покупатель должен зарегистрировать в книге продаж тот документ, который поступил к нему раньше (Подпункт 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 разд. II Приложения N 5 к Постановлению N 1137):

(или) корректировочный счет-фактуру;

(или) первичный документ, изменяющий стоимость. Если оба документа получены в одном квартале, то в общем-то все равно, какой из них регистрировать, главное – сделать это в квартале получения документов от продавца. Как видите, привязка идет к дате получения документов. Если вы получили счет-фактуру по почте, сохраните конверт.

А вот с подтверждением даты получения электронного счета-фактуры сложностей быть не должно.

(!) В графе 3 журнала надо указывать код способа выставления/получения счета-фактуры (в том числе корректировочного):
(или) 1 – при регистрации бумажного счета-фактуры;
(или) 2 – при регистрации электронного счета-фактуры.

(!) В ч. 1 журнала также надо регистрировать счета-фактуры, составляемые в одном экземпляре и не передаваемые контрагенту (то есть составленные “для себя”): – налоговым агентом – к примеру, при аренде госимущества и при покупке товаров у иностранных организаций (Абзац 2 п. 3 ст. 168 НК РФ); – налогоплательщиком – при выполнении СМР “для себя” (Подпункты 2, 3 п. 1 ст.

146 НК РФ); – продавцом – при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ или услуг, на которые увеличивается база по НДС. К примеру, проценты по векселям, полученным в счет оплаты товара (Подпункты 2, 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Сведения о дате выставления таких счетов-фактур в графе 2 ч. 1 журнала указывать не надо (Подпункт “б” п. 7 разд.

II Приложения N 3 к Постановлению N 1137).

(!) И по полученным, и по выставленным счетам-фактурам в журналах нужно фиксировать код вида операции, по которой составлен счет-фактура. Но пока перечня этих кодов нет (его должна утвердить налоговая служба).

(!) В ч. 2 журнала “Полученные счета-фактуры” ряд счетов-фактур не надо регистрировать (Пункт 9 разд. II Приложения N 3 к Постановлению N 1137).

В частности: – продавцу не надо регистрировать авансовые счета-фактуры, составленные им при получении аванса; – покупателю не нужно регистрировать счета-фактуры: – составленные самому себе при выполнении обязанностей налогового агента;
– составленные при выполнении СМР “для себя” (Подпункт 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

(!) Также продавец не должен регистрировать в ч. 2 журнала корректировочные счета-фактуры (в том числе исправленные), выставленные им при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Их надо регистрировать только в книге покупок (Подпункт “п” п. 6 разд. II Приложения N 4).

* * *

Новые НДС-формы, несомненно, добавят работы бухгалтерам. Чтобы не лишиться вычета НДС, первое время придется тщательно следить: по правильной ли форме поставщик выписал вам счет-фактуру или нет. Ведь если форма будет устаревшая, то вычета вам не видать. А значит, такой счет-фактуру лучше переделать.
 

Февраль 2012 г.

Источник: http://www.pnalog.ru/material/schet-faktura-zhurnal-ucheta-kniga-pokupok-prodazh

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.