+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Порядок учета затрат по факторам производства (нюансы)

Содержание

Учет затрат на производстве

Порядок учета затрат по факторам производства (нюансы)

Финансовый результат в компании напрямую зависит от учета производственных затрат, которые применяют в процессе производственных и хозяйственных операций. Экономическими затратными частями является общая стоимость расходов, контроль себестоимости по каждому типу товара характеризуется по затратным статьям.

Производственная расходная классификация

Положение о составе затрат, утвержденным Правительством РФ определяет организацию учета затрат на производство и товародвижение готовой продукции. Все издержки по себестоимости подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы

Себестоимость изготовления каждого вида товара относится к прямым издержкам на производство. Они классифицируются на:

  • Сырье и полуфабрикаты, приобретенные для организации работы на изготовление продукции;
  • Вспомогательные материалы;
  • Выплаты сотрудникам за производственную работу;
  • Допзарплата рабочих за выпуск продукции;
  • Налоги во внебюджетные фонды (ПФ, ФФОМС, ФСС);
  • Начисление на амортизацию производственного оборудования;
  • Издержки на изучение и подготовительные работы для производственного цикла;
  • Затраты на брак;
  • Коммунальные услуги (свет, тепло и др.), использованные для работы по изготовлению продукции.

На счете 20 «Основное производство» формируют учет себестоимости и учет затрат на производство продукции.

Счет 20 «Основное производство»

По дебету счета 20 отражают все производственные издержки, которые относятся непосредственно к работе по изготовлению продукции. Бухгалтер заполняет бухгалтерский регистр такими проводками:

  • Дт20 кт10 – списание стоимости материалов;
  • Дт20 Кт70 – оплата рабочим-производственникам;
  • Дт20 Кт69 – взносы в ПФ, ФФОМС, ФСС;
  • Дт20 кт23 – затраты производства вспомогательного вида;
  • Дт20 Кт26 – списание расходов общего хозяйственного учета или
  • Дт90.02 Кт26 — списание расходов общего хозяйственного учета (как прописано в учетке);
  • Дт20 Кт28 – убыток при забракованной продукции.

Отражение себестоимости в бухучете по кредитовому сальдо счета 20 указывает на завершение выпуска продукции или исполнение работ:

  • Дт43 Кт20 – совокупность издержек на изготовленную продукцию (себестоимость):
  • Дт40 Кт20 – сумма издержек на произведенные работы и услуги;
  • Дт90.02 т20 – списание сумм расходов при изготовлении продукции.

При незавершенном производстве по счету 20 на последнее число месяца останется незакрытый остаток, поэтому стоимость сырья и полуфабрикатов, которые еще не использованы, будут считаться прямыми затратами.

Важно, при внесении сведений из первички, на сет 20, выделяйте статьи затрат, по которым распределяются виды издержек. Это позволяет полноценно проанализировать производственную работу компании.

Счет 23 «Вспомогательное производство»

Учет затрат вспомогательного производства ведется на счете 23. К нему относятся дополнительные цеха, подсобные фермы, мастерские, предназначенные для улучшения работы главного производственной цикла.

Суммы дебетовых проводок по счету 23 показывают учет прямых производственных затрат на выпуск вспомогательного характера. Сальдо сч.23 на последнюю дату отчетного периода говорит о том, что производство не завершено. Бухгалтерские проводки ничем не отличаются от проводок по счету 20.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Этот счет характеризуется обобщенными сведениями обслуживающих производств и хозяйств, не относящиеся к изготовлению продукции. Такими являются:

  • ЖКХ (техобслуживание жилых домохозяйств, общежитий, саун, химчисток и т.д.);
  • Швейное и обувное ателье, другие пункты бытового обслуживания;
  • Общепиты (рестораны, столовые, кафе);
  • Заведение дошкольного образования;
  • Предприятия санаторно-оздоровительного направления;
  • Организации с научно-исследовательским уклоном.

Дебетовые проводки сч.29 отражают учет прямых производственных затрат на исполнение работ, оказанных услуг и расходов по издержкам вспомогательного характера: Дт29 Кт10, 60,69,70,71.

Издержки вспомогательного характера производится списанием бухзаписью: Дт29 Кт23.

Кредитовые бухпроводки по сч.29 отражают суммы издержек по себестоимости исполненных работ или оказанных услуг: Дт10,43,23,25,26,90.02 Кт29. Ведение контроля по аналитике, касательно каждого в отдельности обслуживающего производства и хозяйства, предполагает распределение расходной части по затратным статьям.

Счет 28 «Потери от брака»

Брак, произведенный во время производственной работы – это не качественно выполненная продукция, которая технически не пригодна для изготовления конечного результата. Все показания по ущербу от брака собираются на счете 28 «Брак в производстве».

В бухрегистрах на дебете сч.28 накапливаются все расходы на брак, т.е. издержки по исправлению, ремонту по гарантии и другие расходные издержки. По кредиту сч.28 идет списание сумм бракованных изделий на производственные издержки. Учет по аналитике сч.28 делится по разным отделам предприятия, типам товаров, статьям затрат и тех, кто виноват в допущении брака изделия.

Косвенные расходы

Распределяются косвенные расходы между разными типами продукции. К ним можно отнести следующие затраты:

Общепроизводственные затраты:

  • Издержки материального характера, не относящиеся к изготовлению изделий;
  • Оплата труда административному отделу;
  • Взносы в ПФ, ФФОМС, ФСС (административный отдел);
  • Амортизационные начисления на внепроизводственные основные средства;
  • Командировочные расходы.

Общехозяйственные расходы

  • Командировочные;
  • Расходные издержки на служебные разъезды;
  • Издержки на ремонт транспортных средств;
  • Затратные статьи: канцелярские и хозяйственные принадлежности;
  • Начисление затрат на связь;
  • Амортизационные начисления на ОС общепроизводственного характера;
  • Ремонтные работы и содержание ОС;
  • Амортизация НМА;
  • Представительские расходы.

Любопытно: при инвентаризационной проверке на складах все потери, недостачи, порча изделий и полуфабрикатов в предельных рамках нормированной естественной убыли и другие внепроизводственные расходы за минусом приобретенных от других компаний лишних изделий, полуфабрикатов и готовой продукции включены в издержки общехозяйственного порядка.

Расчет себестоимости изготовленного товара фиксируется в бухгалтерском учете затрат на производстве в том отчетном периоде, когда была произведена продукция.

Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/zatraty-raskhody/uchet-zatrat-na-proizvodstve.html

Порядок учета затрат по факторам производства (нюансы)

Порядок учета затрат по факторам производства (нюансы)

Учет затрат по факторам производства — один из многих вариантов систематизации информации о величине затрат организации. В чем его особенности и преимущества, читайте в нашей статье.

Понятие объекта учета затрат

Факторы производства: определение и виды

Учет затрат основного и вспомогательных производств по факторам

Итоги

Понятие объекта учета затрат

Система учета производственных затрат организуется на каждом предприятии в зависимости от его специфики. Эта система зависит от выбора объектов учета, которые определяются в зависимости от целей управления. Объект учета затрат — это признак, по которому группируются все затраты предприятия для целей управления. Примерами объектов учета затрат могут быть:

  • места возникновения затрат,
  • центры ответственности,
  • виды или группы однородных изделий,
  • факторы производства.

Данные, объединенные по объектам учета затрат, должны отвечать требованиям управления и являться основанием для разделения затрат между незавершенкой и готовой продукцией и для калькулирования как всего выпуска, так и отдельных изделий.

Подробную информацию о функциях учета производственных затрат ищите в статье «Производственный учет как составная часть управленческого учета».

Факторы производства: определение и виды

Факторами производства называются ресурсы, которые необходимы для создания какого-либо продукта, работы или услуги. В экономической теории существуют различные подходы к выделению факторов производства. Однако в настоящее время наибольшее признание получила классификация факторов производства на 4 вида:

  • Труд.
  • Капитал.
  • Земля.
  • Предпринимательские способности.

В современной экономике добавляются еще некоторые факторы производства. Одним из них является информация. Наличие актуальной и достоверной информации помогает в принятии правильных стратегических решений, влияющих на деятельность предприятия.

Этот ресурс может помочь достичь высоких результатов в деятельности предприятия и увеличить прибыль. Кроме того, современные экономисты расширяют список факторов производства, включая в него еще и технологии, способы организации производства и пр.

Учет затрат основного и вспомогательных производств по факторам

Для целей учета затрат по факторам производства в рамках производственной организации можно выделить такие факторы:

  • сырье и материалы,
  • рабочая сила,
  • оборудование,
  • здания и сооружения,
  • топливо и энергия,
  • деятельность по управлению организацией (расходы на управление),
  • деятельность по организации и обслуживанию производства и т.д.

При учете затрат по факторам организация определяет, какие факторы участвуют в ее производственном процессе, и производит группировку затрат по этим факторам. Затраты на ресурсы, используемые в ходе производства, накапливаются по-разному в зависимости от стадии хозяйственного цикла.

Затраты объединяются по факторам и стадиям хозцикла. Основная идея такого вида учета состоит в том, что затраты нарастают в разной мере на стадиях закупки ресурсов, формирования запасов и их использования.

Такой учет помогает проанализировать необходимость затрат, которые понесены в связи с управленческими решениями о накоплении ресурсов, объемах их использования, масштабах производства, ассортименте продукции, по вопросам использования основных фондов, например, по повышению его производительности оборудования и т. д.

Если предприятие имеет вспомогательные структурные подразделения, то для них также целесообразно вести учет затрат по факторам по аналогии с основным производством.

Кроме того, имеет смысл дополнительного разделения затрат по местам возникновения или центрам ответственности, одним из которых будет вспомогательное производство.

Тогда анализ затрат предприятия можно будет провести не только по видам затрат, но и определить эффективно ли работают вспомогательные производства как самостоятельное подразделение.

Пример:

Предприятие ООО «СтолИСтул» занимается производством мебели. Для целей управления в ООО «СтолИСтул» организован учет по следующим факторам производства:

  • материалы,
  • рабочая сила,
  • оборудование,
  • здания и сооружения,
  • топливо и энергия,
  • ГСМ,
  • расходы на управление.

В ООО «СтолИСтул» помимо основного производства имеется также и транспортный цех, который занимается доставкой мебели. Экономист произвел анализ затрат по факторам производства за 1-й и 2-й кварталы. Показатели приведены в таблице:

Фактор производстваЗатраты 1-го квартала, руб.Затраты 2-го квартал, руб.Изменение затрат, руб.Изменение затрат, %
Материалы3 780 0004 300 000520 00014%
Рабочая сила1 230 0001 296 00066 0005%
Оборудование367 000375 0008 0002%
Здания и сооружения58 00058 0000 0000%
Топливо и энергия130 000110 000–20 000-15%
ГСМ370 000450 00080 00022%
Расходы на управление175 000180 0005 0003%

Выяснилось, что затраты на ГСМ возросли значительно, на 22%. Эта статья в ООО «СтолИСтул» состоит на 98% из затрат на бензин. Поскольку в структуре предприятия имеется подразделение по перевозке, то вопрос роста затрат начал решаться с этой стороны.

Экономист поднял информацию о количестве доставок, суммарном расстоянии, пройденном автомобилями, средней цене на бензин. Анализ этих факторов не подтвердил рост затрат на бензин. Опрос начальника транспортного цеха также не оправдал такие изменения.

При анализе статьи «Топливо и энергия» выяснилось, что в связи с поломкой в электросетях, с 5 по 15 апреля на предприятии не было электроэнергии, в связи с этим были куплены дизельные генераторы, что видно из увеличения затрат на амортизацию оборудования.

Работа дизельных генераторов обеспечивалась дополнительной закупкой ГСМ. Это и объяснило рост по статье «ГСМ».

Величина, на которую выросли затраты по данной статье, как раз соответствовала количеству потребляемого генераторами бензина в день на 11 дней, в течение которых ремонтировали электросети.

Если бы в ООО «СтолИСтул» был организован учет затрат по местам их возникновения, то аналитика затрат стала бы более наглядной. Анализировать работу транспортного цеха можно было бы в отдельном порядке, что дало бы информацию для улучшения его работы, сокращения затрат, основу для поощрения руководства этого цеха.

Итоги

Учет затрат по факторам производства используется вследствие ограниченности ресурсов, он помогает выявить дыры в структуре затрат и определить более эффективные способы использования ресурсов. Кроме того, этот метод дает возможность проводить планирование с различными исходными данными, разносторонний анализ затрат, и приводить структуру себестоимости в наиболее рациональный вид.

О различных подходах к учету затрат читайте статью «Основные методы учета затрат на производство».

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/uchet_mc/poryadok_ucheta_zatrat_po_faktoram_proizvodstva_nyuansy/

Что такое себестоимость производства и как ее рассчитать

Порядок учета затрат по факторам производства (нюансы)

Не секрет, для того, чтобы начать свой бизнес, недостаточно придумать идею или выбрать направление. Важнее составить бизнес-план, в котором просчитать объем необходимых затрат и спрогнозировать сумму поступлений.

Только оценив эти два показателя, стоит принимать решение о начале новой деятельности.

В составе затрат наибольший удельный вес, как правило, составляет себестоимость продукции (работ, услуг). Чтобы ее рассчитать, нужны определенные навыки и знания.

Впрочем, проблема расчета себестоимости не менее актуальная и для действующего бизнеса, поскольку для того, чтобы снижать затраты, нужно четко понимать, из чего они складываются и на какие величины могут повлиять, а на какие – нет.

Определяем состав затрат, которые будут формировать себестоимость

На различных предприятиях состав и структура затрат разные и зависят от многих факторов. Однако есть виды расходов, актуальные для всех.

Их можно объединить в несколько групп или статей (смотрить таблицу). При этом вы вправе сами решить, какие из указанных расходов будут формировать вашу себестоимость.

В зависимости от номенклатуры расходов, которые вы учитываете, различают три вида себестоимости:

  • полная себестоимость (или себестоимость реализованной продукции);
  • полная производственная себестоимость;
  • неполная производственная (цеховая) себестоимость.

Типовая группировка затрат для расчета себестоимости

N п/пСтатья затратВид себестоимости
Неполная производственнаяПолная производственнаяПолная
1Сырье и материалы+++
2Полуфабрикаты, комплектующие изделия+++
3Топливо и энергия на производственные цели+++
4Заработная плата производственных рабочих+++
5Страховые взносы с заработной платы производственных рабочих+++
6Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования+++
7Общецеховые затраты+++
8Общепроизводственные расходы++
9Потери от брака++
10Общехозяйственные расходы++
11Коммерческие расходы+

Знаком “+” обозначаются статьи затрат, которые учитываются при расчете себестоимости конкретного вида; знаком “-” – те статьи затрат, которые не учитываются.

Обратите внимание: приведенные виды себестоимости не являются обязательными для расчета. Вы сами решаете, какие затраты вы включаете в расчет, какие – нет. Это вопрос вашего внутреннего управленческого учета. На расчет налогов выбранный вами способ расчета себестоимости не влияет.

Потому как все налоги считаются по правилам налогового учета. А расчет себестоимости является элементом управленческого учета, поскольку происходит в интересах собственников и руководителей бизнеса.

В то же время в бухгалтерском учете себестоимость отражается, поэтому перечень формирующих ее затрат укажите в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Распределяем косвенные расходы

Расходы, которые могут входить в себестоимость, по своему характеру не одинаковы. Есть те, которые можно непосредственно отнести на себестоимость конкретного изделия. Например, вы шьете платья и брюки.

И пуговицы используются только в пошиве платьев, а кнопки – в пошиве брюк. То есть вы точно знаете, сколько какого материала куда идет. Соответственно, стоимость пуговиц будет формировать себестоимость платьев.

А стоимость кнопок – себестоимость брюк.

Подобные расходы называются прямыми. И к ним, как правило, относятся три статьи затрат:

  • на сырье и материалы;
  • полуфабрикаты, комплектующие изделия;
  • топливо и энергию на производственные цели.

Большинство же затрат нельзя так легко отнести к конкретному виду продукции, поскольку они связаны с производством всех изделий либо с деятельностью всей компании в целом. Поэтому подобные расходы (их называют косвенными) распределяются. Метод распределения тоже указывается в учетной политике организации. Вы можете выбрать одну из следующих баз для распределения:

  • время работы производственных рабочих;
  • заработная плата производственных рабочих;
  • прямые затраты;
  • стоимость основных материалов;
  • количество произведенной продукции.

Порядок распределения косвенных расходов между видами выпускаемой продукции вы устанавливаете самостоятельно. Выбранный способ закрепите в бухгалтерской учетной политике.

Пример 1. Распределение косвенных расходов

ООО “Свет” выпускает три вида хлебобулочных изделий: французские багеты, ржаные лепешки и хлеб цельнозерновой. В себестоимость каждого вида выпускаемой продукции входят общехозяйственные расходы. Их сумма за месяц составила 12 500 руб.

Базой для распределения общехозяйственных расходов выбрана сумма прямых затрат на выпуск отдельных видов продукции (основное сырье). Эти затраты в отчетном месяце равны 85 000, 64 500 и 120 000 руб. соответственно. Всего затраты на приобретение основного сырья – 269 500 руб.

(85 000 руб. + 64 500 руб. + 120 000 руб.).

Бухгалтер рассчитал коэффициенты распределения косвенных затрат. Они составили:

  • для багета французского – 0,32 (85 000 руб. : 269 500 руб.);
  • лепешки ржаной – 0,24 (64 500 руб. : 269 500 руб.);
  • хлеба цельнозернового – 0,44 (120 000 руб. : 269 500 руб.).

С учетом полученных коэффициентов были распределены общехозяйственные расходы по видам продукции. Итого суммы составили:

  • для багета французского – 4000 руб. (12 500 руб. x 0,32);
  • лепешки ржаной – 3000 руб. (12 500 руб. x 0,24);
  • хлеба цельнозернового – 5500 руб. (12 500 руб. x 0,44).

Даннные для расчета себестоимости

Фактическую себестоимость рассчитывают на основании конкретных затрат. И для этого используют данные бухгалтерского учета. Вам потребуется собрать информацию по всем статьям затрат, которые формируют вашу себестоимость.

Если речь идет о материалах, то их движение отражается в отчетах материально ответственных лиц или карточках учета материалов. А непосредственно расход сырья оформляют с помощью требований-накладных на отпуск материалов.

Начисление заработной платы проводят в расчетной ведомости. Все прочие расходы также должны быть оформлены оправдательными документами.

Как минимум бухгалтерской справкой, в которой важно не забыть указать все обязательные реквизиты “первички”.

Полную информацию из первичных учетных документов компании отражают и на счетах учета. Затем соответствующие суммы бухгалтер списывает, формируя себестоимость. Правила, по которым это нужно делать, приведены в таблице.

Как списать в бухгалтерском учете затраты на производство

Порядок учета затратСписание по итогам отчетного месяца
Если затраты формируют себестоимостьЕсли затраты не формируют себестоимость
Прямые расходы
Отражаются по дебету счета 20 “Основное производство” на аналитиках по видам продукцииСпишите на счет 43 “Готовая продукция” затраты, которые приходятся на готовую продукцию. Со счета 43, в свою очередь, спишите на счет 90, субсчет “Себестоимость продаж”, затраты, которые приходятся на реализованные изделия. При этом на счетах 43 и 90 ведите аналитический учет по видам продукции
Общецеховые и общепроизводственные траты
Отражаются по дебету счета 25 “Общепроизводственные расходы”Спишите затраты на счет 20 на соответствующие аналитики по видам продукцииСпишите суммы на счет 90. При этом субсчет “Себестоимость продаж” не используйте, заведите отдельный субсчет “Общепроизводственные расходы”
Общехозяйственные расходы
Отражаются по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”Спишите затраты на счет 20 на соответствующие аналитики по видам продукцииСпишите суммы на счет 90. При этом субсчет “Себестоимость продаж” не используйте, заведите отдельный субсчет “Управленческие расходы” или “Общехозяйственные расходы”
Коммерческие расходы
Отражаются по дебету счета 44 “Расходы на продажу”Спишите затраты на счет 90, субсчет “Себестоимость продаж”, на соответствующие аналитики по видам продукцииСпишите суммы на счет 90. При этом субсчет “Себестоимость продаж” не используйте, заведите отдельный субсчет “Коммерческие расходы” или “Расходы на продажу”

Каким способом определить себестоимость единицы продукции? Не всегда есть возможность определить, сколько именно материалов уходит на изготовление одной единицы продукции. В таком случае допускается считать себестоимость на группу изделий. Например, на 100 штук или 1000 штук – смотря что вы производите.

Если и по группе изделий расходы конкретизировать не получается, ничего не остается, как считать себестоимость всех произведенных изделий в целом. Это так называемый котловой способ учета. После того как рассчитаете такую общую себестоимость “на все”, определите среднюю себестоимость единицы продукции.

Алгоритм расчета следующий. Разделите общую себестоимость на объем произведенной продукции. Например, себестоимость 100 единиц продукции составила 82 350 руб. Значит, себестоимость одной единицы равна 823,5 руб. (82 350 руб. : 100). А далее уже стоимость единицы умножьте на количество реализованных изделий и тем самым получите себестоимость продаж.

Расчет себестоимости единицы изделия необходим, поскольку надо знать не только “цену производства”, но и владеть информацией о стоимости ценностей, отгруженных на склад, реализованных и т.п.

Если фактических данных нет, а вы желаете спрогнозировать будущую себестоимость, берите планируемые данные. По материальным затратам исходите из потребностей в сырье на изделие.

По заработной плате руководствуйтесь должностными окладами ваших рабочих. Другие расходы планируйте исходя из ваших потребностей, ориентируясь на заключенные вами договоры либо средние рыночные цены.

Для этого проведите собственный анализ рынка.

Оформление расчета себестоимости

Форму документа, в котором будет рассчитываться себестоимость, вы разрабатываете сами и закрепляете в учетной политике. В этом же расчете или отдельно при необходимости можете приводить расшифровку конкретных показателей.

Пример 2. Расчет себестоимости продукции

ООО “Мир” производит табуретки и тумбы. В каждом случае согласно учетной политике предприятия считается неполная производственная себестоимость.

На начало января 2014 г. остаток готовой продукции на складе отсутствовал. В течение месяца были начаты и завершены производством по 100 единиц табуреток и тумб. При этом реализовано в январе 50 табуреток и 45 тумб. Статьи затрат и их стоимостное выражение бухгалтер привел в расчете.

Расчет фактической себестоимости 100 единиц продукции, завершенных производством в январе 2014 года, руб

N п/пСтатья затратТабуреткиТумбы
1Сырье и материалы, в том числе:34 55077 100
Дерево23 00052 000
Металл22004000
Пластик550380
Гвозди18002720
Краски700018 000
2Полуфабрикаты, комплектующие изделия
3Топливо и энергия на производственные цели11 83516 880
4Заработная плата производственных рабочих48 00096 000
5Страховые взносы с заработной платы производственных рабочих15 36030 720
6Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования22001000
7Общецеховые затраты
Итого111 945221 700

Итого себестоимость одной единицы составила:

  • по табуреткам – 1119,45 руб. (111 945 руб. : 100);
  • по тумбам – 2217 руб. (221 700 руб. : 100).

Итого себестоимость продаж за январь составила:

  • по табуреткам – 55 972,5 руб. (1119,45 руб. x 50);
  • по тумбам – 99 765 руб. (2217 руб. x 45).

Нюансы, требующие особого внимания

Порядок формирования себестоимости производства распишите подробно в учетной политике для целей бухучета. Ведь себестоимость – это не только управленческий, но и бухгалтерский показатель.

Если в себестоимость не включаются общехозяйственные и коммерческие расходы, на счете 90, помимо субсчета “Себестоимость продаж”, предусмотрите отдельные субсчета “Управленческие расходы” и “Расходы на продажу”.

Можно считать себестоимость всего производства в целом или группы изделий. В последнем случае полученный показатель разделите на количество произведенных изделий. Это будет себестоимость единицы продукции.

Источник: https://expbiz.ru/biznes-stati/v-pomoshch-biznesu/chto-takoe-sebestoimost-proizvodstva-i-kak-ee-rasschitat.html

Порядок учета затрат и формирования себестоимости услуг –

Порядок учета затрат по факторам производства (нюансы)

Аналитический учет прямых затрат ведется с учетом  видов деятельности.

Прямые расходы, учитываемые на счете 20 «Основное производство».

В силу специфики организационной структуры Общества, косвенные затраты распределяются пропорционально полученной выручки.

Структура счетов управленческого учета затрат

Для учета производственных затрат Общества используются следующие счета:

  • счет 20 «Основное производство». На этом счете учитываются расходы, непосредственно связанные с производственной деятельностью;
  • счет 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете учитываются расходы на содержание аппарата управления.

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведется по видам деятельности:

Таблица 1

Счет управленческого учетаВид деятельности
20.1Вид деятельности 1
20.2Вид деятельности 2
20.3Вид деятельности 3

Аналитический учет на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется в разрезе расходов учитываемых для налогообложения и расходов сверх норм.

Состав любой группы расходов, в случае изменения существенных условий бизнеса, может быть соответствующим образом дополнен.

Учет затрат и формирование себестоимости продукции, работ, услуг

Учет затрат и формирование себестоимости продукции, работ, услуг отражается в управленческом учете следующими проводками.

Таблица 2

п/пПроводки  в управ. учете хозяйственной операцииДокумент, на основании которого производится учет
1. Материалы
1.1Дт20Кт 10Списываются на расходы прямые материалы, использованные в производстве при выполнении заказов и производстве продукцииАкты на списание материалов, лимитно-заборные карты
2. Амортизация
2.1Дт20Кт02, 04, 05Отражается амортизация по основным средствамВедомость начисления амортизации
3. Работы, услуги сторонних организаций
3.1Дт20Кт 60, 76, 97Списываются расходы непосредственно связанные с данным видом деятельностиАкты выполненных работ
3.2Дт20Кт19Списываются суммы НДС по необлагаемым видам деятельности, относящиеся к услугам сторонних организацийРасчет бухгалтерии
4. Работы по управлению собственностью
4.1Дт20Кт 60, 76, 97Списываются расходы непосредственно связанные с данным видом деятельностиАкты выполненных работ
4.2Дт20Кт19Списываются суммы НДС по необлагаемым видам деятельности, относящиеся к услугам по управлению собственностьюРасчет бухгалтерии

Учет косвенных затрат

Таблица 3

п/пПроводки  в управ. учете хозяйственной операцииДокумент, на основании которого производится учет
1. Заработная плата и отчисления на ФОТ производственного персонала
1.1Дт26Кт 70, 97Отражаются расходы на оплату трудаРасчет бухгалтерии
1.2Дт26Кт69, 97Отражаются начисления на заработную платуРасчет бухгалтерии
2. Работы, услуги сторонних организаций
2.1Дт26Кт 10, 60, 71 76Отражаются расходы на: консультационные, информационные и аудиторские услуги, нотариальные, юридические услуги, расходы по содержанию ОФ, услуги связи, охраны, аренду имущества, расходы на эксплуатацию офис. помещения, подготовку кадров, оформление документацииАкты выполненных работ, авансовые отчеты, акты выполненных работ
2.2Дт26Кт97Отражены расходы на страхованиеДоговоры, страховые полисы, расчеты бухгалтерии
3. Общехозяйственные расходы
3.1.Дт26Кт 10, 60, 71 76Списываются на расходы: материалы, израсходованные на нужды управления, расходы по приему делегаций и проведению встреч, канцтовары, хозтовары и приобретение литературы, командировочные расходы и служебные поездки, публикации, изготовление рекламной продукции, участие в выставках и прочие рекламные мероприятия, ГСМ и прочие расходы по служебным автомобилямАкты на списание материалов, лимитно-заборные карты, накладные, авансовые отчеты, акты выполненных работ
4. Налоги
4.1.Дт26Кт 68Отражаются налог на землю, налог на имущество, отчисления на загрязнение окружающей среды, транспортный налогРасчет бухгалтерии

| Вперед

Вернуться на главную

Источник: https://www.aktores.ru/finance/poryadok-ucheta-zatrat-i-formirovaniya-sebestoimosti-uslug

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов – Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

Порядок учета затрат по факторам производства (нюансы)

О.А. Шлычкова,начальник консультационного отдела ООО «Аудиторская служба «СТЕК»

На практике в деятельности многих компаний возникают расходы, связанные с созданием новых видов продукции, усовершенствованием уже имеющихся, с открытием новых производственных цехов и другие аналогичные расходы.

К таким расходам могут относиться, например, расходы, связанные с выпуском новой модели автомобиля, расходы, связанные с получением регистрационного удостоверения лекарственных форм.

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета таких расходов и  вопросы налогообложения.

Бухгалтерский учет

Прежде всего отметим, что затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов не могут быть квалифицированы как затраты, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Согласно пункту 4 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», положения этого документа «не применяются в отношении затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса».

Общий порядок учета расходов регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации». В частности, пунктом 19 ПБУ 10/99 предусмотрено, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

  • с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
  • путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Таким образом, действующими положениями по бухгалтерскому учету расходов предусмотрено, что в случае осуществления расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, они должны быть равномерно распределены.

Положения по бухгалтерскому учету не содержат таких понятий, как подготовка и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов. Однако, как указал Минфин России в письме от 29.04.

2002 № 16-00-13/03, «до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету».

Так, в настоящее время можно руководствоваться Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 г. № АБ-21-Д, далее — Основные положения) в части, не противоречащей действующим правилам бухгалтерского учета.

Пунктом 31 Основных положений предусмотрено, что к затратам, включаемым в статью «Расходы на подготовку и освоение производства», в частности, относятся:

  • расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
  • расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов и т.п.

Расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, учитываемые особо в составе расходов будущих периодов, включаются в статью «Расходы на подготовку и освоение производства».

Более того, в пункте 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н) указано, что на счет расходов будущих периодов можно относить стоимость отпущенных в производство материалов в случаях:

  • проведения подготовительных работ в сезонных отраслях;
  • горно-подготовительных работ;
  • пусковых расходов (освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов);
  • подготовки и освоения новых производств и новых технологий;
  • рекультивации земель.

Таким образом, с целью соблюдения принципа соотнесения доходов и расходов, расходы, связанные с подготовкой и освоением производства новых видов продукции и новых технологических процессов, можно отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов» на отдельном одноименном субсчете «Расходы на подготовку и освоение производства».

В дальнейшем, после того как начнется производство, накопленные на счете 97 «Расходы будущих периодов» затраты подлежат списанию на расходы организации в порядке, предусмотренном учетной политикой.

Порядок списания накопленных расходов может предусматривать их распределение пропорционально объему производства (по нашему мнению, в количественном выражении), а именно: в течение срока, установленного организацией самостоятельно, расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде. При установлении срока использования (погашения, освоения) можно ориентироваться на срок, предусмотренный пунктом 11 Основных положений, но не более двух лет.

Рассмотрим на примере порядок отражения осуществленных расходов на счетах бухгалтерского учета.

Пример

Организация понесла расходы, связанные с выпуском новой модели автомобиля. Организация планирует в течение двух лет (срока, установленного учетной политикой для списания такого рода расходов) выпустить 15 000 единиц.

Бухгалтерские записи отражены в таблице.

Таблица. Бухгалтерские записи, отражающие расходы, связанные с выпуском новой модели автомобиля

Дебет

Кредит

Описание

97

10

Сырье и материалы переданы для нужд, связанных с выпуском новой модели

97

70

Заработная плата работников, занятых выпуском новой модели

97

69

Страховые взносы с заработной платы работников, занятых выпуском новой модели

97

60

Услуги сторонних организаций, связанны с выпуском новой модели

19

60

Выделен НДС со стоимости услуг сторонних организаций

68

19

Принят к вычету НДС со стоимости услуг сторонних организаций

и т.д.

20

97

Затраты, связанные с выпуском новой модели, включены в себестоимость готовой продукции:

Сумма накопленных затрат:

15 000 ед. : 12 мес. × 2 г. × количество автомобилей, фактически выпущенных в текущем месяце

Отметим, что возможен и другой вариант учета.

Можно затраты, связанные с выпуском новой модели автомобиля, предварительно накапливать на счете 20 «Основное производство» по соответствующей аналитике, а по окончании осуществленных работ списать их в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем в течение срока, установленного учетной политикой, затраты списываются на себестоимость выпущенной продукции.

Пример

В дальнейшем при формировании показателей бухгалтерской отчетности, а именно бухгалтерского баланса, следует руководствоваться следующим.

Согласно пункту 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.

1998 № 34н), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Согласно российским положениям по бухгалтерскому учету, в качестве расходов будущих периодов могут по-прежнему быть квалифицированы:

  • платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);
  • расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда – для подрядчиков и субподрядчиков (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»).

Нужно отметить, что понятие актива в положениях по бухгалтерскому учету не содержится. Оно приведено только в пункте 7.

2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997).

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Таким образом, накопленные расходы следует отражать или в составе прочих внеоборотных активов, или в составе прочих оборотных активов в зависимости от оставшегося срока погашения на момент составления бухгалтерской отчетности (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Вопросы налогообложения

По общему правилу, согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В налоговом учете расходы на подготовку и освоение новых производств относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Учитывая положения пункта 1 статьи 272 НК РФ, расходы на подготовку и освоение новых производств подлежат включению в состав расходов текущего периода в течение срока, в который организация предполагает погасить осуществленные затраты. Порядок погашения такого рода расходов должен быть также предусмотрен в учетной политике для целей налогообложения.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ, для целей главы 25 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

  • материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Таким образом, перечень прямых расходов, установленных пунктом 1 статьи 318 НК РФ, является открытым. И организация для сближения порядка ведения бухгалтерского и налогового учетов вправе включить расходы на подготовку и освоение новых производств в перечень прямых расходов.

В противном случае рассматриваемые расходы на подготовку и освоение новых производств будут относиться к косвенным расходам. При таком порядке учета осуществленных расходов в бухгалтерском учете подлежат признанию временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2014_2_shlychkova

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.