+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Применяем МСФО № 5 Необоротные активы (нюансы)

IFRS 5 – Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность(Non current Assets held for Sale and Discontinued Operations)

Применяем МСФО № 5 Необоротные активы (нюансы)

При создании данной статьи так же были использованы материалы сайта www.nexia.com и «Бюллетеня по МСФО» №17-2004 г, выпускаемого компанией PwC Все авторские права соблюдены.

Отдельная благодарность Зое Стрелковой за помощь в создании материала.

Период затишья для международных стандартов

В конце 2003 года Комитет по Международным Стандартам бухгалтерского учета (IASB, International Accounting Standards Board) объявил о своих намерениях учредить «период затишья» в отношении даты вступления в силу любого из новых стандартов. В качестве пограничного рубежа установлена дата 31 марта 2004 года, и все стандарты, вышедшие после этой даты вступят в силу не ранее чем 01 января 2005 г.

У КМСФО по-прежнему много планов по усовершенствованию существующих стандартов и выпуску новых. Новые МСФО (IFRS) продолжают выходить в свет, но с более поздними датами вступления в силу. Март был весьма плодотворным для КМСФО – было выпущено сразу 4 новых стандарта.

  • IFRS 2 – Выплаты долевыми инструментами (Share-based payment)
  • IFRS 3 – Объединения бизнеса (Business combinations)
  • IFRS 4 – Договоры страхования (Insurance contracts)
  • IFRS 5 – Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность (Non current Assets held for Sale and Discontinued Operations)

Кроме того, была продолжена публикация проекта IAS 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка».

В данном материале будут рассмотрены два из недавно вышедших стандартов – IFRS 2 и IFRS 5, оба они содержат концепции бухгалтерского учета, которые будут новыми для большинства исполнителей и пользователей финансовой отчетности.

IFRS 2 – Выплаты долевыми инструментами (Share-based payments)

Исторически сложилось так, что в большинстве стран установлены лишь отдельные требования к учету выплат долевыми инструментами, т е выплат, основанных на акциях. Принятие IFRS 2 означает кардинальные изменения для большинства составителей и пользователей финансовой отчетности.

Сроки ввода в действие IFRS 2 начинаются с 01 января 2005, стандарт может оказать влияние на отчетность с первого квартала 2005 г.

Действие стандарта распространяется на все выплаты основанные на акциях, совершенные после 7 ноября 2002 года, права на которые на момент первого применения не были переданы.

Применение IFRS 2 к другим видам вознаграждения необязательно, но приветствуется, если их справедливая стоимость (рассчитанная на дату оценки) ранее раскрывалась в отчетности.

Данный стандарт касается практически всех сделок, в которых оплата за товары и услуги производится финансовыми инструментами (в основном – акциями или опционами на акции), однако наибольшее значение применение нового стандарта будет для компаний, использующих опционы на акции как часть компенсационного пакета для своих директоров и работников. Говоря простыми словами, стандарт требует включения в отчет о прибылях и убытках «расходов» в размере, равном стоимости таких опционов. Стандарт действителен для всех без исключения, и применяется в равной степени как к котирующимся компаниям (на бирже), так и ко всем остальным.

Выделяют 3 основных типа выплат долевыми инструментами.

Возможно, самый распространенный тип расчетов, включает практически все виды опционов, предоставляемые директорам и работникам предприятий.

Основной принцип, принятый в этом стандарте – то, что выплаты долевыми инструментами должны учитываться по их «справедливой стоимости». Каким образом определяется справедливая стоимость, зависит от вида товаров и услуг, за которые производится оплата.

Справедливая стоимость должна определяться стоимостью полученных товаров и услуг, за исключением случаев, когда их стоимость не может быть определена достоверно. Для случаев, когда достоверная оценка товаров и услуг невозможна, справедливую стоимость сделки следует определять на основании справедливой стоимости финансового инструмента.

Так, для компании, предоставляющей опционы акций своим работникам или директорам, сумма, принимаемая к учету, должна быть рассчитана как стоимость опциона.

В редких случаях, когда известна рыночная цена опциона, можно использовать это значение. Однако, в большинстве случаев определить справедливую стоимость можно, только используя какие-либо модели ценообразования опционов. Существует ряд альтернативных моделей (как метод Блека-Шоулза, биноминальная модель и др.), окончательный выбор модели зависит от сложности системы выплат вознаграждения.

Учет выплат по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках, как правило, уменьшает прибыль, за исключением случаев, когда речь идет об основных средствах (например, когда сделка напрямую связана с капитальным строительством).

Там, где право на акции или опционы передается немедленно, предполагается, что услуги в обмен на них уже оказаны, и расходы должны быть списаны также немедленно. Если, однако, права на долевые инструменты будут переданы в будущем, это означает, что услуги в обмен на них также будут получены в будущих периодах.

В таком случае расходы следует отнести на период, когда произойдет передача прав, основываясь на ежегодной оценке стоимости тех акций, которые будут передаваться.

Права на вознаграждение за рост стоимости акций – это один из примеров выплат долевыми инструментами, подлежащими исполнению в денежной форме, то есть обязательства, а не собственный капитал.

По таким соглашениям работники получают право на денежные выплаты в будущем, размер которых определяется ростом стоимости акций компании на определенный уровнем за период времени.

Справедливая стоимость вознаграждения рассчитывается путем оценки суммы, которая будет выплачена работнику с учетом изменения стоимости акции на конец финансового года. Расходы относятся в том же периоде, в котором произошло начисление вознаграждения.

В таких случаях метод учета будет зависеть от того, кто имел возможность выбрать способ расчетов – «встречная сторона» (например, работник), или сама компания.

Если право выбора принадлежит противоположной стороне, то стандарт толкует это как «составной» финансовый инструмент, состоящий одновременно из долгового обязательства и элемента собственного капитала.

Та часть, которая признается как долговое обязательство, должна учитываться также, как и в случае выплаты долевыми инструментами, подлежащими исполнению в денежной форме, а элемент собственного капитала – как долевой инструмент, подлежащий исполнению в форме ценных бумаг.

Если возможности выбора были у компании, то, если это имеющее силу обязательство к исполнению в денежной форме (например, если это обычная практика компании), учет выплат происходит как подлежащий исполнению в денежной форме. Иначе выплаты должны учитываться как подлежащие исполнению в форме ценных бумаг.

IFRS 5 – Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность (Non current Assets held for Sale and Discontinued Operations)

IFRS 5 – это первый стандарт из МСФО, созданный в рамках проекта по сближению МСФО и US GAAP для создания единого представления требований по оценке и предоставлению в отчетности внеоборотных активов.

IFRS 5 достаточно приближен к FAS 144 (US GAAP) « Учет обесценивания или продажи активов длительного пользования».

Те из составителей или пользователей финансовой отчетности, кто не знаком с US GAAP, в IFRS 5 обнаружат одновременно и новую концепцию, и новую классификацию бухгалтерского баланса.

IFRS 5 вводит новую классификацию в баланс – «активы, удерживаемые для продажи». Понятие может быть применено к одиночному активу, такому как здание, или группе активов и связанных с ними обязательств – «группа на продажу», которые также включает дочерние структуры, отождествляемые с продаваемым активом.

Критерии, по которым активы могут быть классифицированы как «удерживаемые для продажи», очень четкие и требуют, чтобы активы были доступны для продажи в любой момент, так же вероятность продажи должна быть высокая. Критерии оценки высокой степени продажи:

  • в планирование продажи активов должны быть вовлечены менеджеры достаточно высокого уровня,
  • активная программа по поиску покупателя и реализации плана продажи должна уже быть в действии.

Кроме того:

  • активы на продажу должны активно рекламироваться, с назначением разумной цены, сопоставимой с текущей справедливой стоимостью,
  • дополнительно к этому, сделка по продаже должна быть полностью завершена в течение 12 месяцев от даты, когда активы были классифицированы как «удерживаемые на продажу».

Когда внеоборотные активы впервые определяются как «удерживаемые для продажи», их стоимость должна быть установлена на основе существующих стандартов ведения бухгалтерского учета, которые включают учет любого обесценивания.

Затем активы должны быть переоценены по стоимости более низкой из двух: его переходящей стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Амортизация на такие активы не начисляется. Стоимость внеоборотных активов и активов в виде группы на продажу необходимо отражать в балансе отдельными строками.

Обязательства, которые относятся к активам группы на продажу, также необходимо раскрывать раздельно в пассиве баланса, не допускается их взаимной компенсации с соответствующими активами.

IFRS 5 также описывает раскрытие прекращенных операций (прекращаемой деятельности), он заменит текущий стандарт IAS 35 (МСФО 35 «Прекращаемая деятельность»). Раскрытие касается «компонентов» бизнеса компаний, который были проданы в отчетный период или определяются как выставленные на продажу.

Под «компонентами» подразумеваются поддающееся отдельному учету операции или движения денежных средств, которые могут быть четко обособлены как с операционной (производственной) точки зрения, так и с финансовой.

Для признания прекращения деятельности операция должна быть очерчена либо видом деятельности, либо географическим сегментом, или быть дочерней структурой, приобретенной исключительно с целью перепродажи.

Прибыли и убытки после налогообложения по прекращенной операции представляются одной строкой в отчете о прибылях и убытках, с дальнейшим анализом доходов, расходов и прибыли до налогообложения в пояснительной записке.

Источник: https://gaap.ru/articles/ifrs_5_nbsp_ndash_nbsp_vneoborotnye_aktivy_uderzhivaemye_dlya_prodazhi_i_prekrashchennaya_deyatelnos/

IFRS 5 – классификация и учет долгосрочных активов и прекращенной деятельности

Применяем МСФО № 5 Необоротные активы (нюансы)

Когда компания планирует продать актив и/или остановить часть своей деятельности, это может повлиять на будущие денежные потоки, прибыльность и общую финансовую ситуацию.

Поэтому пользователи финансовых отчетов, в основном инвесторы, должны быть проинформированы об этих событиях.

Именно поэтому был выпущен стандарт МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность», – чтобы выделить результаты прекращенной деятельности и отделить их от результатов текущей или продолжающейся деятельности.

Итак, если вы или ваша компания планируете продавать некоторые внеоборотные активы и прекратить некоторую деятельность, то IFRS 5 для вас.

Единственное исключение – это когда компания регулярно продает активы, которые обычно считаются долгосрочными. В этом случае эти продажи представляют собой один из основных видов деятельности, а соответствующие активы фактически являются запасами. Например, автодилер предоставляет автомобили для перепродажи в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы», а не в соответствии с IFRS 5.

Давайте подробнее рассмотрим основные правила МСФО (IFRS) 5.

Цель МСФО (IFRS) 5

МСФО IFRS 5 фокусируется на двух основных вопросах:

  • В нем указывается порядок учета активов (или групп выбытия), предназначенных для продажи, и
  • Он устанавливает требования к представлению и раскрытию информации для прекращенной деятельности.

Следует отметить, что вы должны применять МСФО (IFRS) 5 для всех внеоборотных активов – без исключений.

В каких случаях нужно классифицировать актив как удерживаемый для продажи?

Вы должны классифицировать внеоборотный актив как удерживаемый для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена главным образом за счет продажи, а не за счет его непрерывного использования.

То же самое относится к группе выбытия.

Группа выбытия представляет собой новую концепцию, введенную в IFRS 5. Это группа активов и обязательств, которые должны быть отчуждены вместе, как группа, в рамках одной транзакции.

Например, когда компания управляет несколькими подразделениями и решает продать одно подразделение, все активы (включая основные средства и оборудование, запасы, отложенные налоги и т. д.) и все обязательства этого подразделения будут представлять собой группу выбытия.

Что делать, если нужно ликвидировать актив?

Вопрос заключается в том, следует ли классифицировать внеоборотный актив как удерживаемый для продажи в случае, когда вы планируете прекратить его использовать или ликвидировать его?

Ответ – НЕТ.

Почему?

Потому что вы возместите балансовую стоимость за счет непрерывного использования актива, а не за счет его продажи.

Что это означает на практике?

Это означает, что вы НЕ будете применять к активу бухгалтерский учет как «удерживаемому для продажи», т.е. вы не будете удерживать актив по наименьшей стоимости из двух вариантов: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу; балансовой стоимости.

Но это также означает, что вам необходимо будет оценить критерии, по которым актив или деятельность будет считаться прекращенной (ликвидированным в случае с активом).

Когда будет возмещена стоимость актива через продажу?

Другими словами, каковы условия для классификации актива, удерживаемого для продажи? Прежде всего, группа активов или выбытия должна быть доступна для немедленной продажи в ее нынешних условиях, и продажа должна быть весьма вероятной.

МСФО (IFRS) 5 устанавливает несколько критериев для продажи, которые могут быть весьма вероятными:

  • Руководство должно быть привержено плану продажи актива;
  • Должна вестись активная программа поиска покупателя;
  • Актив должен активно предлагаться на продажу по разумной цене, соизмеримой с его текущей справедливой стоимости;
  • Ожидается, что продажа актива будет завершена в течение 1 года с даты классификации;
  • Значительные изменения в плане продажи маловероятны.

Аналогичные критерии применяются также к активам, удерживаемым для распределения среди владельцев компании.

Как вести учет активов, предназначенных для продажи?

После того, как вы классифицируете актив или группу выбытия, удерживаемую для продажи, вы должны оценить ее в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

Однако в IFRS 5 перечислены некоторые исключения (IFRS 5.5):

Когда вы классифицируете любой из вышеуказанных видов активов как активы, предназначенные для продажи, вы продолжаете их оценивать в соответствии с той же учетной политикой, что и до классификации (например, финансовые инструменты, удерживаемые для продажи, будут по-прежнему оцениваться в соответствии с МСФО (IFRS) 9, а не МСФО (IFRS) 5).

Почему мы классифицировали эти активы как удерживаемые для продажи?

Причина в том, что, хотя вы не меняете свое отношение к учету, вы меняете представление и раскрытие информации. Вам все равно придется представлять в отчетности эти активы отдельно от других и раскрывать дополнительную информацию.

Все остальные активы, не входящие в вышеуказанный список исключений, должны оцениваться по наименьшей стоимости из балансовой и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Это основной принцип оценки МСФО (IFRS) 5.

Оценка после классификации

Непосредственно перед классификацией актива, предназначенного для продажи, вы должны его оценить в соответствии с применимыми стандартами МСФО. Например, вы должны оценить объект основных средств согласно МСФО (IAS) 16.

Впоследствии, после того как вы классифицировали актив как удерживаемый для продажи, вы должны оценить его по наименьшей из стоимостей:

  • его балансовой стоимости и
  • справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (за исключением перечисленных выше исключений измерений).

Обесценение

Непосредственно перед классификацией актива, как предназначенного для продажи, обесценение признается в соответствии с применимыми стандартами МСФО, например, согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

В этом случае вы признаете любой убыток от обесценения в отчете о прибылях и убытках, но иногда и в прочем совокупном доходе – когда применяете модель переоценки для своих основных средств, и у вас есть положительное сальдо переоценки для уменьшения.

Что такое прекращенная деятельность?

МСФО (IFRS) 5 указывает, что вам необходимо уделить особое внимание включению в отчетность любой прекращенной деятельности ('discontinued operations'). Но что это?

Это составляющая организации (бизнес-единица, генерирующая денежные потоки, или группа бизнес-единиц), которая либо была ликвидирована, либо классифицирована как удерживаемая для продажи, и при этом:

  • Представляет собой отдельное направление основной деятельности или географически обособленное направление деятельности,
  • Выключено в план выбытия или
  • Является дочерней компанией, предназначенной для перепродажи. (МСФО (IFRS) 5.32).

Как включить в финансовую отчетность прекращенную деятельность?

После того как вы идентифицируете прекращенную деятельность, вы должны представить ее в финансовой отчетности отдельно от другой ведущейся деятельности.

Таким образом, пользователи ваших финансовых отчетов смогут понять, чем вы более не занимаетесь и чем продолжаете заниматься, чтобы генерировать будущую прибыль и денежные потоки.

В частности, вы должны представить (МСФО (IFRS) 5.33):

В отчете о совокупном доходе – сумма, включающая в себя:

  • Прибыль или убыток после уплаты налогов – после прекращения деятельности и
  • Прибыль или убыток после уплаты налогов – от продажи активов или групп выбытия, оцененных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
  • Анализ каждой суммы отражается в примечаниях или в отчете о совокупном доходе.

В отчете о движении денежных средств – чистые денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, которые связаны с прекращенной деятельностью. Вы можете представить эти раскрытия в примечаниях или в самих финансовых отчетах.

В отчете о финансовом положении (МСФО (IFRS) 5.38) вы представляете внеоборотные активы или активы группы выбытия, классифицированные как удерживаемые для продажи отдельно от других активов. То же самое относится к обязательствам группы выбытия, которая классифицирована, как удерживаемая для продажи.

Источник: http://fin-accounting.ru/articles/2018/ifrs-5-classification-and-accounting-non-current-assets-and-discontinued-operations

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.