Прямые и косвенные расходы в налоговом учете (нюансы)
Прямые и косвенные расходы в налоговом учете (нюансы) – все о налогах
Прямые расходы в налоговом учете могут трактоваться достаточно широко. Такую возможность налогоплательщику дает НК РФ. Рассмотрим, как этим можно воспользоваться для целей сближения бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учета.
Прямые и косвенные расходы в налоговом учете
Принципы деления расходов в бухгалтерском учете
Действия по сближению БУ и НУ
Итоги
Прямые и косвенные расходы в налоговом учете
Вопросам разделения расходов на прямые и косвенные для целей НУ посвящена ст. 318 НК РФ, обязывающая при применении метода начисления делить расходы на производство и реализацию на эти 2 вида расходов.
Косвенные расходы разрешено в полном объеме относить на уменьшение налоговой базы по прибыли в периоде их возникновения, а прямые будут уменьшать эту базу по мере реализации той продукции (работ, услуг), к которой они относятся.
Исключение здесь составляет деятельность по оказанию услуг, дающая возможность прямые расходы по услугам учитывать в том же порядке, что и косвенные.
Таким образом, прямые расходы в НУ, в отличие от косвенных, будут формировать не только себестоимость продаж, но и налоговую стоимость незавершенного производства, а также непроданной готовой продукции.Такое влияние на базу по прибыли обязывает со всей тщательностью подходить к вопросу обоснования разделения расходов на прямые и косвенные. Право такого деления ст. 318 НК РФ оставляет за налогоплательщиком, рекомендуя в составе прямых расходов в налоговом учете учитывать:
- основные материалы, необходимые для производства;
- зарплату основного производственного персонала, задействованного в процессе производства;
- начисления на зарплату основного производственного персонала;
- амортизацию основных средств, занятых в производстве.
Все остальные расходы можно для целей НУ считать косвенными.
Принципы деления расходов в бухгалтерском учете
Перечень прямых расходов, приведенный в ст. 318 НК РФ, соответствует понятию аналогичных расходов для целей БУ.
БУ определяет эти расходы как непосредственно связанные с процессом производства (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), отводя для них определенные счета бухучета (20, 23, 29).
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в БУ так же, как и в НУ, будут косвенными. Счета их учета (25, 26, 44) должны закрываться ежемесячно.
Однако в отличие от НУ не все косвенные расходы можно в периоде их возникновения сразу отнести на финрезультат. Обязанность это сделать есть только в части расходов на продажу (коммерческих), собранных на счете 44.
Для счета 26, аккумулирующего расходы общехозяйственного характера, допустимы 2 способа закрытия, из которых 1 разрешает сразу всю сформировавшуюся на счете сумму отнести на финрезультат, т. е. учесть так же, как и в НУ.
Подробнее об этом способе закрытия счета 26 читайте в статье «Маржинальный метод учета затрат — как применять?».
А вот закрытие счета 25, на котором собираются расходы, связанные с производством (общепроизводственные), возможно только в одном варианте: путем распределения на себестоимость производимой продукции.
Поэтому бухгалтерские значения себестоимости продаж, стоимости незавершенного производства и непроданной готовой продукции в обязательном порядке будут включать в себя прямые расходы на производство и косвенные расходы общепроизводственного характера.
Себестоимость, состоящая из такого набора расходов, называется производственной.
Действия по сближению БУ и НУ
Итак, НУ дает возможность учесть в себестоимости реализации бо́льшую сумму расходов, чем в БУ. Каким будет выигрыш? Не очень значительным, поскольку:
- его создадут те суммы косвенных расходов, которые в БУ окажутся в составе незавершенного производства и непроданной готовой продукции, а доля их в сравнении с общим объемом себестоимости продаж, как правило, невелика;
- фактически он проявится только в первом налоговом периоде, а далее суммы косвенных расходов, учитываемых в себестоимости, в БУ и НУ будут примерно одинаковыми до того периода, в котором производство вообще прекратится.
Разницы в себестоимости придется очень убедительно обосновать, поскольку они отражаются на величине налога на прибыль. Налоговые органы, настаивая на таком обосновании (письмо ФНС РФ от 24.02.
2011 № КЕ-4-3/2952@), приводят применительно к расходам формулировку «связанные с производством», отсылая, по существу, к тому определению, которое в БУ используют для обозначения производственной себестоимости.
https://www.youtube.com/watch?v=yK_YhXcuejA
То есть принятие в НУ в качестве прямых расходов тех, которые в БУ характеризуют производственную себестоимость, у налоговых органов возражений не вызовет.
А в учете налогоплательщика такое действие позволит избежать налоговых разниц или как минимум даст возможность их уверенно контролировать.
В то время как при разной оценке себестоимости для НУ и БУ проблем с учетом и контролем налоговых разниц появится много.Таким образом, сближая оценку прямых расходов в БУ и НУ, можно достичь положительного результата в следующих моментах:
- свести к минимуму разницы между данными 2 учетов;
- избежать разногласий с налоговыми органами в оценке себестоимости продаж.
Для целей сближения данных НУ и БУ следует:
- в БУ в отношении списания расходов, собранных на счете 26, принять способ единовременного отнесения их на финрезультат;
- в НУ перечень прямых расходов определить в составе, равнозначном с бухгалтерской производственной себестоимостью, в т. ч. и по услугам.
О том, какие затраты формируют производственную себестоимость в БУ, читайте в статье «Какие затраты включает производственная себестоимость продукции?».
Итоги
Состав прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик вправе определить самостоятельно.
Однако установление прямых расходов в минимально допустимом объеме приведет как к возражениям со стороны налоговых органов, так и к потере контроля за процессом формирования разниц между данными БУ и НУ.
Чтобы избежать такого рода последствий, в НУ следует установить прямые расходы равнозначными с себестоимостью, определяемой в БУ как производственная.
Источник:
Прямые и косвенные расходы в налоговом учете — самая полная информация
Добрый день, уважаемые читатели! На днях, пришлось мне помогать моей подруге с дипломом, так как она получает второе высшее. Тема диплома «прямые и косвенные расходы», информации мы подобрали очень много, и после того как она успешно защитила работу — я решила часть материала, который мы использовали выложить сюда.
Источник: http://nalogmak.ru/zadolzhennost/pryamye-i-kosvennye-rashody-v-nalogovom-uchete-nyuansy-vse-o-nalogah.html
Прямые расходы на производство продукции
Под классификацию прямых затрат попадают те из них, которые могут быть легко отнесены к конкретному объекту затрат (продукции, услуге или проекту). К ним относятся сырье и материалы, которые непосредственно используются для производства продукции, или затраты на оплату труда, непосредственно связанного с ее производством.
Например, если компания занимается разработкой программного обеспечения, затраты на оплату труда программистов являются прямыми.
Признание прямых и косвенных расходов в налоговом учете
Также примером таких затрат является сдельная оплата труда рабочих.
Следует помнить, что в большинстве случаев прямые затраты являются переменными, но это не всегда так.
Как правило, переменные затраты увеличиваются пропорционально объему произведенной продукции, что будет справедливо по отношению к используемому сырью и материалам.
Однако заработная плата супервизора, осуществляющего непосредственный контроль за производством, относится уже к постоянным затратам.
Косвенные затраты
К косвенным затратам относят те из них, которые невозможно отнести непосредственно к конкретному объекту затрат, но они связаны с поддержанием деятельности компании в целом. Накладные расходы, которые остались после вычитания прямых затрат, являются примером таких затрат.
Примером косвенных затрат являются административные расходы, такие как моющие средства, коммунальные услуги, аренда офисного оборудования, компьютеры, услуги связи и т.д.
В то время как эти элементы вносят вклад в деятельность компании в целом, их невозможно отнести на создание какой-либо конкретной продукции.
Также примерами этого типа затрат являются расходы на рекламу и маркетинг, консалтинговые и юридические услуги, расходы на кол-центр и т.п.
Косвенные затраты на оплату труда делают возможным производство объекта затрат, но не могут быть отнесены к конкретному продукту. Например, затраты на оплату труда бухгалтерии и финансового отдела необходимы для поддержания деятельности компании, но не могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции.
Так же, как и прямые затраты, косвенные затраты по своей природе могут быть как постоянными, так и переменными. Например, к постоянным можно отнести арендную плату за офисное помещение компании, а к переменным расходы на электроэнергию и природный газ для вспомогательного оборудования.
Классификация прямых и косвенных затрат
Следует понимать, что в каждом отдельном случае классификация затрат на прямые и косвенные предполагает индивидуальный подход, поскольку статьи расходов могут существенно отличаться даже для компаний, работающих в одной отрасли.
В общем виде классификацию прямых затрат можно представить следующим образом.
- Прямые материальные затраты:
- сырье и материалы;
- комплектующие и полуфабрикаты;
- энергия для основного производственного оборудования.
- Прямые затраты на оплату труда:
- заработная плата основного производственного персонала.
- Прочие прямые затраты:
- амортизация основного производственного оборудования;
- расходы на рекламу конкретного продукта;
- транспортные расходы;
- расходы на упаковку;
- комиссионные торговым агентам.
Классификация косвенных затрат в укрупненном виде выглядит следующим образом.
- Косвенные материальные затраты:
- энергия для вспомогательного производственного оборудования.
- Косвенные затраты на оплату труда:
- заработная плата вспомогательного производственного персонала;
- заработная плата административно-управленческого персонала.
- Прочие косвенные затраты:
- амортизация вспомогательного производственного оборудования;
- расходы на рекламу компании в целом;
- административные и общехозяйственные расходы;
- затраты на профессиональные услуги;
- прочие расходы.
На рисунке ниже приведен пример классификации прямых и косвенных затрат.
Бюджет прямых затрат на оплату труда
Ниже приведен пример бюджета прямых затрат на оплату труда.
Например, прямые затраты на оплату труда для первого квартала составляет 5 425 у.е.
1 240×0,35×12,5=5 425 у.е.
Бюджет прямых затрат на материалы
Ниже приведен пример бюджета прямых затрат на материалы.
Например, прямые затраты на материалы для третьего квартала составляет 348 160 у.е.
1 280×40×6,8=348 160 у.е.
Порядок распределения расходов на прямые и косвенные
Один из наиболее важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности организаций — это прибыль. Ради получения прибыли организации и осуществляют свою коммерческую деятельность.
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ) все организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль.
Это касается и учреждений здравоохранения, оказывающих платные услуги.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль является сумма полученных доходов, уменьшенная на величину произведенных расходов.
И если с признанием доходов (доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы) у большинства налогоплательщиков вопросов не возникает, то вопрос о признании расходов актуален для многих учреждений.
Прямые и косвенные расходы: в чем налоговики не согласны с компаниями
Это во многом связано с проблемой распределения расходов на прямые и косвенные и, соответственно, моментом отражения данных расходов в финансовой отчетности.
24.02.2011 вышло Письмо ФНС России N КЕ-4-3/2952@ “О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные”, которое разъясняет механизм распределения расходов.
Большинство вопросов и споров возникает из-за того, что НК РФ не предоставляет четкого перечня прямых и косвенных расходов. Согласно ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.
ФНС России в своем Письме отмечает, что так как НК РФ не ограничивает налогоплательщиков в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным, то организация сама вправе составить перечень прямых и косвенных расходов и закрепить их в учетной политике.
Однако это распределение, как подчеркивает ФНС, должно быть экономически обоснованным и зависеть от технологических процессов.
Согласно НК РФ прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены.Поэтому если у организации есть прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, то, пока не произойдет реализация продукции и указанных товаров, данные суммы прямых расходов не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль.
Ведь прямые расходы уменьшают налоговую базу пропорционально реализованной продукции. Косвенные расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что организациям выгоднее признать все расходы косвенными и принять их к учету в текущем налоговом периоде, тем самым уменьшив налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Прямого запрета на такое распределение в НК РФ нет.
Однако на это ФНС подчеркивает, что отдельные затраты могут быть отнесены к числу косвенных только в том случае, если отсутствует возможность отнести их к числу прямых. Следует также отметить, что судебная практика подтверждает данный вывод.
Медицинские учреждения уплачивают налог на прибыль с прибыли, которую приносит реализация платных медицинских услуг. И соответственно, важным вопросом для любого учреждения здравоохранения является разделение всех расходов на расходы на оказание бесплатных услуг и расходы на оказание платных услуг. А последние, в свою очередь, — на прямые и косвенные.
К основным статьям расходов медицинского учреждения можно отнести:
- заработную плату;
- отчисления на социальные нужды;
- административно-хозяйственные расходы;
- командировочные расходы;
- расходы на питание;
- расходы на медикаменты и перевязочные средства;
- расходы на приобретение медицинского оборудования и расходы на приобретение мягкого инвентаря;
- расходы на амортизацию основных средств;
- затраты на капитальный ремонт зданий и т.д.
Для удобства ведения учета к прямым расходам мы рекомендуем отнести:
- заработную плату основного персонала с отчислениями на социальные нужды;
- стоимость полностью использованных в процессе оказания медицинской услуги материальных ресурсов (медикаменты, перевязочные средства, одноразовые принадлежности, питание и т.д.);
- стоимость частично использованных материальных ресурсов (износ мягкого инвентаря, амортизация медицинского оборудования, используемого при оказании данной медицинской услуги, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов).
К косвенным расходам можно отнести:
- оплату труда административного и вспомогательного персонала с отчислениями на социальные нужды;
- оплату коммунальных услуг;
- хозяйственные расходы (затраты на материалы и предметы для текущих хозяйственных целей, на канцелярские товары, инвентарь и оплату услуг, включая затраты на текущий ремонт и т.д.);
- затраты на командировки и служебные разъезды;
- износ мягкого инвентаря во вспомогательных подразделениях;
- амортизацию (износ) зданий, сооружений и других основных фондов, непосредственно не связанных с оказанием медицинских услуг.
В ряде случаев косвенные затраты могут стать прямыми, если, например, медицинское учреждение установило электросчетчики в каждом кабинете.
Основанием для распределения косвенных расходов между коммерческими и бюджетными организациями могут быть прямые затраты, заработная плата основного персонала, площади и т.д.
Например, часть косвенных расходов распределяется пропорционально заработной плате основного персонала (например, зарплата административно-хозяйственного персонала).
Другие (например, коммунальные расходы) могут распределяться пропорционально площадям и т.д.
В конце отчетного периода все косвенные расходы по коммерческим видам деятельности уменьшат налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Прямые расходы можно отнести только в том случае, если они относятся к реализованной продукции, услуге.Некоторые специалисты полагают, что услуги по своему определению не могут иметь незавершенного производства, а следовательно, предлагают относить все прямые расходы на уменьшение доходов отчетного периода.
Мы полагаем, что такое отнесение расходов является необоснованным, так как все медицинские услуги можно разделить на реализованные и нереализованные и отразить это документально.
В подвиде “Платные услуги, предоставляемые населению” существуют два вида платных медицинских услуг в зависимости от характера лечения:
- разовые услуги (амбулаторное лечение);
- услуги, оказываемые в течение длительного периода времени (лечение в стационаре).
По каждому виду услуг имеются свои особенности документооборота, ведение которого позволяет учитывать расходы и доходы от этого вида деятельности. По амбулаторному лечению должна вестись ведомость учета врачебных посещений.
На основании сведений, отраженных в ведомости учета врачебных посещений, ведется учет оказанных платных услуг. Если врач посетил больного последний раз, то отражается результат лечения.
Следовательно, если эта информация будет отсутствовать, то медицинская услуга считается неоказанной, и на прямые расходы по этой услуге нельзя уменьшить налогооблагаемый доход.
По стационарному лечению следует вести листки движения больных и коечного фонда. В конце месяца листки движения больных и коечного фонда должны поступать в бухгалтерию учреждения. Бухгалтер, проверяя их, определяет количество реализованных платных услуг и сумму расхода, принимаемую к налоговому учету.
Разделение затрат учреждения на подлежащие и не подлежащие включению в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль предполагается осуществлять не в бюджетном (бухгалтерском), а налоговом учете.
Однако следует обратить внимание на то, что согласно новым правилам бухгалтерского учета предусмотрены специальные счета для отражения накладных и общехозяйственных расходов: счет 010970000 “Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг” и счет 010980000 “Общехозяйственные расходы”.
Применение данных счетов позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Данные счета имеют подробную аналитику в соответствии с кодами операций сектора государственного управления.
А.Г.Коротких
Ассистент
кафедры бухгалтерского учета и аудита
Костромского государственного
технологического университета
Источник: https://printscanner.ru/prjamye-rashody-na-proizvodstvo-produkcii/
Прямые и косвенные расходы в налоговом учете 2019
Также организация имеет право ежемесячно вне зависимости от факта реализации продукции (работ, услуг) все управленческие и коммерческие расходы списывать на уменьшение финансового результата, не распределяя их на себестоимость.
Выбранный организацией вариант списания управленческих и коммерческих расходов должен быть закреплен в ее учетной политике.Необходимо обратить внимание на то, что списывать ежемесячно организация может не все косвенные расходы, а только управленческие и коммерческие.
Для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 318 НК РФ) расходы на производство, реализацию товаров (продукции, работ, услуг) также подразделяются на прямые и косвенные. Однако те же самые термины имеют абсолютно другой смысл.
Прямые расходы включаются в себестоимость товаров (продукции, работ, услуг) и уменьшают налогооблагаемую прибыль по мере их реализации.
Даже если они в регистрах бухгалтерского учета и будут косвенными (распределяться согласно каким-то расчетам), то для целей налогообложения прибыли их следует признать прямыми и точно по такому же алгоритму включать в себестоимость.
С нашей точки зрения, в современных экономических условиях перечень косвенных расходов для целей налогообложения прибыли целесообразно свести до минимума, ведь уверенности в стабильном получении доходов (реализации) у большинства компаний нет.
При «раздутых» косвенных расходах организация будет нести убытки, которых можно избежать, признав затраты прямыми расходами.В противном случае получается, что организация вначале озабочена тем, чтобы доказать налоговым инспекторам, что максимум затрат нельзя отнести к прямым расходам с применением экономически обоснованных показателей.
Ipc-zvezda.ru
Важная деталь: некоторые виды затрат в начале года могут признаваться прямыми, а затем — косвенными или наоборот.К выбору метода списания части косвенных расходов (т.е.
управленческих и коммерческих) необходимо подойти с большой аккуратностью.Принято считать, что ежемесячное списание управленческих расходов на уменьшение финансового результата более удобно и выгодно для организации.
Во-первых, упрощается работа по исчислению себестоимости продукции (работ, услуг).
Внимание
Нет нужды в распределении зарплаты управленческого персонала и других затрат на его содержание между видами продукции (работ, услуг).
Во-вторых, ежемесячное списание этих расходов позволяет оптимизировать финансовые потоки при исчислении налога на прибыль.
Заметим, что такая точка зрения имеет право на существование, когда организация работает уже не первый год и имеет стабильный рынок сбыта своей продукции (работ, услуг).
Прямые и косвенные расходы
9 ПБУ 10/99). Эти затраты можно включать в себестоимость каждого из видов продукции (работ, услуг), распределив согласно выбранному экономически обоснованному показателю, например величине понесенных прямых расходов.
Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском и налоговом учете (верещагин с.а.)
Действия по сближению БУ и НУ Итак, НУ дает возможность учесть в себестоимости реализации бо́льшую сумму расходов, чем в БУ. Каким будет выигрыш? Не очень значительным, поскольку:
- его создадут те суммы косвенных расходов, которые в БУ окажутся в составе незавершенного производства и непроданной готовой продукции, а доля их в сравнении с общим объемом себестоимости продаж, как правило, невелика;
- фактически он проявится только в первом налоговом периоде, а далее суммы косвенных расходов, учитываемых в себестоимости, в БУ и НУ будут примерно одинаковыми до того периода, в котором производство вообще прекратится.
Разницы в себестоимости придется очень убедительно обосновать, поскольку они отражаются на величине налога на прибыль.
Косвенные расходы
Косвенные расходы ежемесячно вне зависимости от факта реализации списываются на уменьшение налогооблагаемой прибыли (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли термины «прямые расходы» и «косвенные расходы» означают момент отнесения их на уменьшение прибыли — при реализации (прямые) или ежемесячно (косвенные).
Тогда как в регистрах бухгалтерского учета — метод включения в себестоимость, прямым путем или косвенным (расчетным).
Какие затраты являются прямыми расходами, а какие — косвенными, организация определяет самостоятельно, закрепив избранный порядок распределения в учетной политике для целей налогообложения (п.1 ст. 318 НК РФ). При составлении учетной политики для целей бухгалтерского учета распределение расходов на прямые и косвенные не имеет смысла.
Таким образом, сближая оценку прямых расходов в БУ и НУ, можно достичь положительного результата в следующих моментах:
- свести к минимуму разницы между данными 2 учетов;
- избежать разногласий с налоговыми органами в оценке себестоимости продаж.
Для целей сближения данных НУ и БУ следует:
- в БУ в отношении списания расходов, собранных на счете 26, принять способ единовременного отнесения их на финрезультат;
- в НУ перечень прямых расходов определить в составе, равнозначном с бухгалтерской производственной себестоимостью, в т. ч. и по услугам.
О том, какие затраты формируют производственную себестоимость в БУ, читайте в статье «Какие затраты включает производственная себестоимость продукции?». Итоги Состав прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик вправе определить самостоятельно.
- Налоговый учет: прямые и косвенные расходы
- Косвенные расходы
- Как налоговики рекомендуют организациям делить расходы на прямые и косвенные
- Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском и налоговом учете (Верещагин С
- Формирование прямых расходов по налогу на прибыль
- Прямые и косвенные расходы: в чем налоговики не согласны с компаниями
- Прямые и косвенные расходы в налоговом учете организаций скачать статьи 2018
Налоговый учет: прямые и косвенные расходы Буква закона Отвечая на вопрос налогоплательщика, финансисты, как обычно, для начала процитировали целый ряд положений налогового законодательства. Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности : — материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.
1 и 4 п. 1 ст.
Прямые и косвенные расходы в налоговом учете 2018
Правда, для применения этой отсрочки есть ряд условий (режим налогообложения, вид деятельности, наличие/отсутствие работников).
Так кто же вправе работать без кассы до середины следующего года? < …
Отказ банка в проведении операции можно обжаловать Банк России разработал требования к заявлению, которое клиент банка (организация, ИП, физлицо) может направить в межведомственную комиссию в случае, когда банк отказывается проводить платеж или заключать договор банковского счета (вклада).
< … → Бухгалтерские консультации → Налог на прибыль Актуально на: 25 мая 2016 г.
Для организаций, которые применяют метод начисления по налогу на прибыль, расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), делятся на:
- прямые расходы;
- косвенные расходы (п. 1 ст.
Прямые и косвенные расходы в налоговом учете 2017
Таким образом, прямые расходы в НУ, в отличие от косвенных, будут формировать не только себестоимость продаж, но и налоговую стоимость незавершенного производства, а также непроданной готовой продукции.Такое влияние на базу по прибыли обязывает со всей тщательностью подходить к вопросу обоснования разделения расходов на прямые и косвенные. Право такого деления ст.
318 НК РФ оставляет за налогоплательщиком, рекомендуя в составе прямых расходов в налоговом учете учитывать:
- основные материалы, необходимые для производства;
- зарплату основного производственного персонала, задействованного в процессе производства;
- начисления на зарплату основного производственного персонала;
- амортизацию основных средств, занятых в производстве.
Все остальные расходы можно для целей НУ считать косвенными.
Прямые и косвенные расходы в налоговом учете 2017 при оказании услуг
НЗП на конец месяца, то косвенные расходы признаются расходами отчетного периода и полностью относятся в состав расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли. Косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень Косвенные затраты включают в себя, например:
- материальные расходы. Это могут быть материалы, используемые для упаковки товаров; приобретаемый инвентарь и спецодежда; расходы на приобретение топлива и воды, используемых на технологические цели; приобретенные услуги производственного характера;
- амортизация основных средств общепроизводственного и общехозяйственного назначения;
- расходы на оплату труда работников, кроме занятых в процессе производства, а также взносы во внебюджетные фонды с указанных расходов;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ).
Источник: http://lcbg.ru/pryamye-i-kosvennye-rashody-v-nalogovom-uchete-2018/
Прямые и косвенные расходы в налоговом учете (нюансы)
Прямые расходы в налоговом учете могут трактоваться достаточно широко. Такую возможность налогоплательщику дает НК РФ. Рассмотрим, как этим можно воспользоваться для целей сближения бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учета.
Прямые и косвенные расходы в налоговом учете
Принципы деления расходов в бухгалтерском учете
Действия по сближению БУ и НУ
Итоги
Состав прямых расходов в налоговом учете
Одним из условий, которое законодатель требует обязательно включить в учетную политику для целей налога на прибыль — порядок отнесения расходов к прямым и косвенным (ст. 318 НК РФ). И относиться к этому требованию формально не стоит.
Правильное закрепление этого порядка важно, поскольку непосредственно влияет на уплачиваемую сумму налога. Ведь косвенные расходы можно учесть в полном объеме в периоде их осуществления. Прямые же признаются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
Понятно, что за этим распределением внимательно следят налоговики, дабы не допустить произвольного уменьшения суммы налога, перечисляемой в бюджет (путем завышения косвенных расходов). Поэтому и налогоплательщик должен четко понимать какие расходы (и, главное, — почему) он отнес к косвенным, а какие к прямым.
Аргументированно изложить свою позицию по этому вопросу как раз и можно в учетной политике.
Кто делит расходы
Для начала определимся с тем, кто вообще должен задумываться о распределении расходов. Тут можно сразу выделить две категории налогоплательщиков, для которых данный раздел в учетной политике не актуален.
Во-первых, правилами распределения расходов на прямые и косвенные могут воспользоваться только те организации, которые работают по методу начисления. У налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, разделение расходов на прямые и косвенные не производится, поэтому соответствующий раздел в учетной политике попросту не нужен.
Во-вторых, подобное деление не актуально для организаций, которые занимаются оказанием услуг. Они имеют право все расходы учитывать в периоде их несения (п. 2 ст. 318 НК РФ, письмо Минфина России от 15.06.11 № 03-03-06/1/348). То есть, таким налогоплательщикам, делить, собственно, нечего — по сути, все расходы у них косвенные.
Все остальные налогоплательщики должны распределять расходы на прямые и косвенные, закрепив порядок такого распределения в учетной политике для целей налога на прибыль. Как же это сделать?
Нк рф — не правила, а ориентиры
В статье 318 НК РФ приведены виды расходов, которые законодатель считает возможным отнести к прямым.
Согласно статье 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
- материальные расходы на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве либо выступающих необходимым компонентом при производстве товаров (работ, услуг), а также на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации.
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказанияуслуг, а также страховые выплаты, начисленные на такие суммы;
- амортизация по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Однако бухгалтеру важно знать, что этот перечень носит лишь рекомендательный характер. Ведь в Кодексе прямо сказано «могут быть отнесены, в частности». Проще говоря, даже прямо названные в этом перечне затраты налогоплательщик вправе в своей учетной политике отнести к косвенным. И наоборот, включить в прямые можно любые другие затраты, не названные прямо в статье 318 НК РФ.
Однако делать такие «переносы» произвольно нельзя. Отнесение расходов к прямым или косвенным должно быть обоснованным. Такое требование предъявляют и налоговые органы (письмо ФНС России от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@; см. «ФНС: распределение расходов на прямые и косвенные должно быть обоснованным»), и суды (см. определение ВАС РФ от 22.06.12 № ВАС-7511/12).
Как обосновать косвенность расхода
В упоминавшемся выше письме ФНС России сказано: хотя глава 25 НК РФ не ограничивает организацию в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным, из положений ст.ст.
252, 318 и 319 НК РФ следует, что выбор этот должен быть обоснованным.
Обоснованность должна заключаться в том, что косвенными не могут быть затраты, которые связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Другими словами, механизм распределения затрат должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. Отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным можно только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым расходам с применением экономически обоснованных показателей.
Вторят налоговикам и представители судебной власти: предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, глава 25 НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли организации. Напротив, ст. 318 и ст.
319 НК РФ относят к прямым расходам только те затраты, которые непосредственно связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Поэтому если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу изготовления данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, то в учетной политике нужно определить механизм их распределения с применением экономически обоснованных показателей (см. определение ВАС РФ от 22.06.12 № ВАС-7511/12).
Поразительное единодушие! Но, к сожалению, никакой конкретики. Поэтому давайте посмотрим на конкретных примерах, как должно выглядеть в учетной политике использование таких «экономически обоснованных показателей».
Амортизация по движимым ОС
В любой организации имеются основные средства, для производства продукции не используемые. Речь идет об оргтехнике, компьютерах, мебели, транспорте, предназначенных для управленческого персонала.
Соответственно, амортизацию по таким основным средствам с полным правом можно признать косвенным расходом, указав на это в учетной политике компании.
Амортизация по недвижимости
Несколько сложнее ситуация с помещениями. Ведь, зачастую, и производственные, и непроизводственные мощности располагаются в одном и том же здании. Делить амортизацию единого объекта Налоговый кодекс не разрешает. Это означает, что компании нужно четко определиться: относятся подобные затраты к прямым или косвенным.
Сделать это можно путем экономического анализа. Необходимо посмотреть, сколько (в процентном отношении) площади занято производственными мощностями, а сколько — непроизводственными.
Если получится, что производственные площади занимают явно меньше половины, то суммы амортизации по всему помещению можно признать косвенными расходами (см. определение ВАС РФ от 16.08.
12 № ВАС-9792/12, где судьи признали законным включение в состав косвенных расходов амортизации по зданию, где производственное оборудование занимало не более 30-50% площади помещений).При этом в учетной политике рекомендуем закрепить не только сам факт отнесения данных затрат к косвенным, но и основные моменты расчетов. Это можно сделать, например, в приложении к учетной политике. В случае спора бухгалтеру не придется заново готовить доказательства — они всегда будут под рукой.
Оплата труда
Как уже упоминалось, в любой организации, есть персонал, напрямую в производстве продукции не задействованный.
При этом расходы на оплату труда и приходящиеся на них суммы страховых взносов на обязательное страхование статья 318 НК РФ называет в числе прямых расходов.
Но в отношении управленческого персонала налогоплательщик вправе признать такие затраты косвенными (см. письмо Минфина России от 20.09.
11 № 03-03-06/1/578). В частности, косвенными расходами могут быть затраты на оплату труда руководителя, работников бухгалтерии, финансовой и кадровой служб. Таким образом, расходы на оплату труда непроизводственного персонала, включая суммы страховых взносов можно учитывать в расходах единовременно.
Единственное условие для этого — включение соответствующего пункта (об отнесении данных расходов к косвенным) в учетную политику организации.
Арендные платежи
Отнесение арендных платежей к прямым или косвенным расходам напрямую зависит от того, что именно арендуется и как предмет аренды используется компанией. Понятно, что арендные платежи за станки или компьютеры, которые используются для производства продукции, иначе как к прямым расходам не отнесешь.
А вот плату за аренду офиса уже можно рассматривать с точки зрения доли, которую в этом офисе занимает «производственная часть» (см. постановление АС Московского округа от 30.09.14 № Ф05-10544/14).
А поскольку данные соотношения могут из года в год меняться, то это лишний повод провести аудит учетной политики и привести ее в соответствие с реальностью, чтобы и налоги не переплачивать, и конфликта с инспекторами избежать.
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2014/12/9323
Прямые и косвенные затраты в бухгалтерском и налоговом учете — Контур.Бухгалтерия
Разделение прямых и косвенных затрат проводится для расчета налоговой базы и формирования себестоимости. Такое деление важно для бухучета и налогового учета. В организациях различных отраслей расходы одного вида могут классифицироваться по-разному. Чтобы корректно распределять затраты, нужно дать им верное определение.
Постоянные и переменные затраты
Среди всех затрат на предприятии выделяются постоянные и переменные. Постоянные затраты не связаны с объемом выпускаемой продукции и при его увеличении или уменьшении остаются неизменными. Переменные, напротив, напрямую зависят от производственных объемов и пропорционально увеличиваются. Эти понятия являются условными.
Источник: http://k-p-a.ru/sostav-pryamyh-rashodov-v-nalogovom-uchete/