+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Расходы на переговоры нормируются для прибыли

Содержание

Представительские затраты на переговоры с партнерами

Расходы на переговоры нормируются для прибыли

Представительские затраты на переговоры с партнерами. В целях налогообложения прибыли к представительским относятся расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в деловых переговорах. Это следует из пункта 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

При этом перечень представительских расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли, является закрытым. В него включены: – расходы на проведение официального приема; – буфетное обслуживание во время переговоров; – транспортное обеспечение;

– оплата услуг переводчиков.

А вот расходы на развлечения и отдых (например, стоимость билетов на концерты, в театры, музеи, кинотеатры), а также затраты на профилактику или лечение заболеваний представительскими не являются.

Финансисты относят к представительским и расходы фирмы на проведение банкета для клиентов, цель которого – обсудить возможность заключения контрактов (письмо от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176). Учтите: к представительским можно отнести расходы на переговоры не только с уже имеющимися, но и с потенциальными партнерами или клиентами (письмо Минфина России от 16 ноября 2009 г.

№ 03-03-06/1/759). И если такие переговоры оказались неудачными, затраты на их организацию тем не менее можно будет учесть в целях налогообложения (постановления ФАС Уральского округа от 23 декабря 2008 г. № Ф09-8529/08-С2, от 17 июня 2004 г. № Ф09-2441/04АК, Северо-Западного округа от 21 ноября 2005 г. № А44-1354/2005-15).

Главное при этом, конечно же, чтобы расходы соответствовали понятию представительских.

Затраты на питание и буфетное обслуживание

Налоговый кодекс РФ позволяет турфирмам признавать в качестве представительских расходы на проведение официального приема – завтрака, обеда, ужина или иного аналогичного мероприятия.

При этом официальный прием для гостей фирма может устроить в банкетном зале, оплатив ему выпивку и продукты питания. А может организовать встречу в своем офисе, закупив для этого минеральную воду, соки, чай, кофе, бутерброды, печенье, конфеты, кондитерские изделия, фрукты, одноразовую посуду. Такие расходы также можно учесть в целях налогообложения прибыли.

Отметим, что финансисты разрешают учесть в составе представительских и стоимость спиртных напитков (письмо от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176). Такое же мнение у судей (постановление ФАС Уральского округа от 3 марта 2010 г. № Ф09-1131/10-С3).

При этом чиновники рекомендуют ограничивать количество потребленного во время встречи алкоголя обычаями делового оборота.

Чтобы избежать споров с контролерами, предприятию следует закрепить разумную долю выпивки в расчете на одного человека в смете на представительские расходы.

Расходы на покупку чая, кофе, конфет для представителей контрагентов, прибывших на переговоры в офис, также можно признать в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 12 мая 2001 г. № 03-03-06/1/327).

Транспортное обслуживание

В состав представительских включается стоимость проезда деловых партнеров от места их размещения (обычно от гостиницы) до места проведения переговоров и обратно. А вот стоимость проезда партнеров из других городов или других стран в целях налогообложения прибыли (письмо ФНС России от 18 апреля 2007 г. № 04-1-02/306@).

В состав представительских расходов не могут быть включены затраты на доставку гостей от аэропорта или вокзала до места их проживания.

Оформление места встречи

В статье 264 Налогового кодекса РФ не указаны такие расходы, как оформление помещений, в которых проводится прием деловых партнеров. Это дает возможность чиновникам утверждать, что затраты на оформление зала, цветы, конфеты не являются экономически обоснованными. Такая точка зрения высказана, к примеру, в письме Минфина России от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176.

Судебная практика по данному вопросу противоречива. По мнению одних судов, данные расходы включаются в состав представительских (постановления ФАС Московского округа от 3 сентября 2010 г.

№ КА-А40/10128-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 11 мая 2006 г. № Ф04-2610/2006(22165-А46-40)).

Другие арбитры поддерживают в подобных спорах чиновников (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15 марта 2006 г. № А29-1822/2005а).

Расходы на сувениры

Во время проведения переговоров или по их завершении участникам мероприятий принято вручать небольшие памятные сувениры (ручки, блокноты, записные книжки, ежедневники, папки, календари).

Как правило, на них наносится логотип и название турфирмы. Стоимость подобной продукции включается в состав представительских расходов.

Ведь вручение сувениров или обмен ими соответствует обычаям делового оборота (письмо МНС России от 16 августа 2004 г. № 02-5-10/51).

Затраты на услуги переводчиков

Если для переговоров во время встречи турфирма нанимает переводчиков со стороны, Налоговый кодекс РФ позволяет признать такие расходы в целях налогообложения прибыли как представительские.

Оплата проживания

Бывает, что турфирмы не только бронируют, но и оплачивают приглашенным на переговоры партнерам номера в гостинице или арендуют им квартиры. Однако такие расходы не входят в состав представительских затрат. На это было указано еще в письме Минфина России от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/235.

Место проведения переговоров

Представительские затраты на переговоры с партнерами. Налоговый кодекс РФ не делает ограничений, касающихся места проведения официальной встречи. Поэтому, как указывают финансисты, представительскими расходами можно считать затраты на переговоры даже во время командировки. Об этом – в письме Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/675.

Хотя бывают споры, когда налоговики не принимают в качестве представительских расходы, если встреча с партнерами состоялась в баре, кафе или ресторане. Хотя такое решение налоговиков компаниям удается оспорить в суде (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 июня 2008 г. № А13-7506/2006-28).

Нормирование представительских расходов

Представительские затраты на переговоры с партнерами. Такие расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих в размере, не превышающем 4 процента от суммы расходов турфирмы на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период. Об этом же – в письме Минфина России от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/2/59.

Обратите внимание: сумма расходов на оплату труда для расчета лимита определяется нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Поэтому возможна ситуация, когда по итогам I квартала 2011 года турфирма превысила норматив представительских расходов, а за полугодие – уложилось в него.

«Входной» налог на добавленную стоимость по представительским расходам принимается к вычету в размере, в котором он относится к затратам, принимаемым в целях налогообложения прибыли. Это четко прописано в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285. На это указывают и арбитры (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 сентября 2010 г. № А33-22233/2009).

В январе–марте 2011 года турфирма «Путешествие» пригласила на встречу в Москву своих деловых партнеров из Турции. Расходы на их прием составили 354 000 руб. (с учетом НДС – 54 000 руб.).

Предположим, что все эти расходы отвечают критерию представительских трат. При этом расходы на оплату труда работников компании за I квартал равны 1 987 000 руб.

Фирма «Путешествие» может учесть в целях налогообложения прибыли представительские расходы в размере:

1 987 000 руб. х 4% = 79 480 руб.

Расходы в сумме 220 520 руб. (354 000 – 54 000 – 79 480) в январе–марте не принимаются. Однако их можно будет учесть при исчислении прибыли в следующих периодах (полностью или частично).

«Входной» НДС в I квартале можно принять к вычету в сумме:

54 000 руб.. х 79 480 руб. : 354 000 руб. = 12 124,07 руб.

Налог в размере 41 875,93 руб. (54 000,00 – 12 124,07) в I квартале к вычету не принимается. Однако его можно принять к вычету позже, когда будет увеличен норматив представительских расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли.

В учете турфирмы бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 76
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражены представительские расходы;

Дебет 19 Кредит 76
– 54 000 руб. – учтен «входной» НДС по представительским расходам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 12 124,07 руб. – принята к вычету часть «входного» налога в размере, соответствующем нормативу.

Документальное оформление

Представительские затраты на переговоры с партнерами. По общему правилу все расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Представительские расходы не исключение.

Согласно разъяснениям, которые даны в письмах Минфина России (письма от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/675, от 22 марта 2010 г.

№ 03-03-06/4/26), чтобы обосновать представительские расходы, чиновники рекомендуют компаниям оформить следующие документы: – приказ (распоряжение) руководителя об осуществлении расходов на указанные цели; – смету представительских расходов; – первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;

– отчет о представительских расходах по проведенным мероприятиям, в котором отражаются: цель представительских мероприятий, результаты их проведения; иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели.

Представительские расходы принимаются в целях налогообложения прибыли в составе прочих в размере, не превышающем 4 процента от суммы расходов турфирмы на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период. При этом перечень таких трат закрытый. В него включены расходы на проведение официального приема, буфетное обслуживание во время переговоров, транспортное обеспечение, оплата услуг переводчиков.

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/38498-predstavitelskie-zatraty-na-peregovory-s-partnerami

Норма представительских расходов

Расходы на переговоры нормируются для прибыли

Представительские расходы представляют собой затраты, которые направлены на организацию приемов для представителей различных компаний, которые приезжают для проведения переговоров о сотрудничестве с фирмой. Также сюда относятся не только какие-либо приемы, но и встречи, которые связаны с основной деятельностью компании, а также на которые приходится тратить средства.

Данные расходы не относятся к основным, поскольку не участвуют в основной деятельности предприятия.

Сюда в первую очередь относятся затраты, которые необходимы для организации различных приемов, а также расходы, которые приходится нести налогоплательщику в связи с обслуживанием представителей различных компаний, с которыми заключен договор о сотрудничестве. На эти расходы никаким образом не влияет место, где проводятся официальные мероприятия, поэтому они причисляются к представительским в любом случае.

Основные виды представительских расходов

Учет данных расходов должен вести бухгалтер организации, а для этого он должен знать, какие расходы можно причислить к представительским.

К ним относятся затраты на:

  • организацию и проведение приема, который может быть выражен в виде завтрака, обеда или вечера, а проводиться он должен для официальных лиц, которые участвуют в переговорах с компанией и являются представителями других организаций;
  • буфетное обслуживание, которое необходимо во время проведения переговоров;
  • обеспечение перевозки представителей других компаний к месту проведения официальных мероприятий;
  • оплату услуг различных переводчиков, если в них в процессе переговоров возникает необходимость.

Нельзя относить к представительским расходам те затраты, которые были направлены на организацию отдыха сотрудников компании или представителей других фирм, а также на лечение или профилактику каких-либо болезней. Сами расходы должны относиться к прочим расходам, а размер представительских расходов не может быть больше, чем 4% от затрат на оплату труда в конкретном периоде.

Нельзя признавать представительскими те затраты, которые были направлены на организацию приема, на котором никаким образом не затрагивалась основная деятельность компании налогоплательщика. Поэтому нередко налоговые органы сомневаются в том, что налогоплательщик правильно причислил затраты к определенной категории, поэтому приходится официально и документально подтверждать данный факт.

Документальное оформление представительских расходов

Не существует каких-либо специфических документов, с помощью которых осуществляется подтверждение представительских расходов. Поэтому для целей налогообложения можно использовать любые первичные документы, выступающие в качестве подтверждения данных затрат.

К ним относятся всевозможные отчеты, которые должны быть в обязательном порядке утверждены руководством компании, а также здесь могут быть указы или счета, запросы или договоры.

Любые затраты должны быть в обязательном порядке подтверждены только первичной документацией, а в ином случае налоговые органы имеют право отказать в причислении их к представительским.

Ндс и представительские расходы

Налог на добавленную стоимость должен уплачиваться только тогда, когда организация передает своим клиентам какие-либо товары или оказывает услуги, которые предоставляются не на бесплатной основе. Поэтому представительские расходы никаким образом не связаны с НДС, поэтому не облагаются данным налогом.

Оформление и нормирование расходов

Представительские расходы нормируются в размере 4% от суммы заработной платы всех работников организации за определенный период. Однако каждая организация может самостоятельно утверждать приказом генерального директора специальные нормативы.

Дополнительно назначаются определенные ответственные лица, которые занимаются этими расходами. Также данные затраты нуждаются в правильном и грамотном оформлении, а занимается этим специальное официальное лицо, обладающее соответствующими полномочиями.

Для этого составляется специальный отчет, в котором имеется дата проведения какого-либо мероприятия, место его осуществления, количество приглашенных гостей, программа встречи, а также сумма представительских расходов, которые понадобились для проведения приема.

К этому отчету в обязательном порядке нужно приложить первичные документы, выступающие в качестве подтверждения затрат. К ним можно отнести чеки или акты, а также другие документы.

Дополнительно в отчете рекомендуется указать, в каких целях проводилось определенное мероприятие, а также были ли они достигнуты.

Учет расходов

Списание представительских расходов может быть произведено только в случае, если они являются официальным и подтвержденными документами, а также обоснованными и правильно учтенными.

Только в этом случае данные затраты могут уменьшить налогооблагаемую прибыль, в результате чего будет существенно снижен налог на прибыль.

Однако сумма данных расходов должна находиться в определенных нормированных пределах, а в ином случае нельзя будут уменьшить налог.

Сумму налога на добавленную стоимость по данным расходам, которые уменьшают прибыль до налогообложения, можно принимать к вычету, что существенно экономит затраты компании.

Поэтому каждая крупная компания, которая занимается деятельностью, связанной с работой с большим количеством партнеров, должна знать, каким образом нужно оформлять представительские расходы, каков их размер должен быть, а также какие документы должны иметься, чтобы эти расходы были приняты к вычету.

Нередко налоговые органы негативно относятся к этим затратам, поэтому часто приходится спорить и доказывать правоту компаний, которые причислили затраты к представительским расходам. Это можно сделать только при наличии соответствующего отчета и первичной документации, которая должна быть в полном размере.

Представительские расходы являются нормируемыми расходами. Это значит, что при расчете налога на прибыль за отчетный (налоговый) период организация может учесть эти расходы в размере, который не превышает 4 процента от расходов на оплату труда предприятия за этот период.

Расходы и доходы при расчете налога на прибыль учитываются нарастающим итогом в течение года. Поэтому бухгалтеру необходимо пересчитывать сумму расходов, которая укладывается в установленный норматив.

Делать это можно ежемесячно тем организациям, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи, или ежеквартально – тем предприятиям, которые перечисляют ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Так как в налоговом учете нормируемые расходы учитываются не в полной сумме, то в бухгалтерском учете затраты оказываются выше, чем в налоговом. В то же время расходы, не учтенные в одном отчетном периоде, могут быть признаны в другом отчетном периоде.

Сумма сверхнормативных представительских расходов представляет собой постоянную разницу (п. 4 ПБУ 18/02). Возникшую постоянную разницу можно учитывать как на отдельном субсчете к счету учета затрат, или же отражать обособленно в регистрах аналитического учета.

В первом случае к счету учета затрат открывается два субсчета. Например:

– Субсчет 1 «Расходы, учитываемые в целях налогообложения»;

– Субсчет 2 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения».

Во втором случае сумма представительских расходов полностью отражается на синтетическом счете без применения субсчетов.

На основании постоянной разницы организация обязана формировать постоянные налоговые обязательства. Такое требование установлено пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), которое утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Если постоянная разница возникает в течение отчетного года, то в последующие периоды указанная сумма расходов может уложиться в установленный лимит. В этом случае начисленное постоянное налоговое обязательство необходимо уменьшить или вовсе списать.

Представительские расходы в пределах установленных лимитов могут учитываться при расчете налога на прибыль на основании тех же первичных документов, на основании которых они были приняты к бухгалтерскому учету.

В том случае, если сумма представительских расходов в бухгалтерском учете превышает лимит, установленный для целей налогообложения, бухгалтеру необходимо составить еще один документ – бухгалтерскую справку. В ней нужно рассчитать сумму представительских расходов, которая может быть учтена при расчете налога на прибыль.

ПРИМЕР

Организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли.

За 11 месяцев 2006 года расходы организации по оплате труда составили 200 000 руб. Сумма представительских расходов, отраженная в бухгалтерском учете за этот период, равна 11 300 руб. (без учета НДС).

Помимо расходов на организацию деловой встречи, транспортного и буфетного обслуживания, в них включены расходы на посещение театра и концертного зала в размере 2300 руб. Как мы уже говорили выше, в целях налогообложения указанные затраты не относятся к представительским расходам.

Более того, они вовсе не учитываются в целях налогообложения. Поэтому включить в состав представительских расходов организация сможет 9000 руб. (11 300 – 2300).

При расчете налога на прибыль за этот период организация может учесть в составе затрат текущего отчетного периода представительские расходы в размере 8000 руб. (200 000 руб. х 4 %). Чтобы скорректировать данные бухгалтерского учета для целей налогообложения, в конце ноября бухгалтер организации составил следующий расчет:

В бухгалтерском учете организации были сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 26-1 КРЕДИТ 60, 71, 76 …

– 8000 руб.

– отражена сумма представительских расходов, которую можно учесть в целях налогообложения;

ДЕБЕТ 26-2 КРЕДИТ 60, 71, 76 ….

– 3300 руб. (1 000 + 2300) – отражена сумма представительских расходов, которая не учитывается при расчете налога на прибыль.

Сумма сверхнормативных представительских расходов в размере 1000 руб. (9000 руб.

– 8000 руб.), а также величина расходов, связанных с проведением культурно-развлекательных мероприятий, в размере 2300 руб. является постоянной разницей, на основании которой бухгалтер сформировал постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 792 руб. (3300 руб. х24 %) – отражена сумма постоянных налоговых обязательств.

В декабре 2006 года расходы на оплату труда составили 30 000 руб. Следовательно, в целом за год расходы на оплату труда равны 230 000 руб. Величина представительских расходов, осуществленных организацией за отчетный период, не изменилась.

Страницы: 1 2

Разработочная таблица Начислена амортизация нематериальных активов: а) по патенту, использованному при производстве продукции А б) по программному обеспечению ЭВМ в управлении фирмой …

Учёт амортизации основных средств в бухгалтерском учёте
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация — это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном перен …

Аудит расчетных операций
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качеств …

Сумма представительских расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль только при условии, что она не превышает 4% от затрат организации на оплату труда (ст. 264 НК РФ). Перечень этих затрат приведен в статье 255 НК РФ.

Сумма представительских расходов, которая превышает этот норматив, налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Сумма НДС по представительским расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, принимается к вычету.

Как отразить в учете представительские расходы, рассмотрим на примере.

Пример

В марте ЗАО «Актив» принимало три делегации, прибывшие на переговоры для заключения договоров о продаже готовой продукции.

Для обеспечения приема делегации были оплачены расходы на проведение обедов с каждой делегацией на сумму 12 390 руб., в том числе НДС – 1890 руб.

Для оплаты представительских расходов работнику «Актива» Иванову был выдан аванс в сумме 15 000 руб.

При выдаче денежных средств под отчет бухгалтеру «Актива» надо сделать запись:

Дебет 71 Кредит 50-1

– 15 000 руб. – выданы наличные денежные средства Иванову для оплаты представительских расходов.

Расходы «Актива» на оплату труда работников в I квартале составили 180 000 руб.

Сумма представительских расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, составляет:

180 000 руб. х 4% = 7200 руб.

Сумма НДС, которая подлежит налоговому вычету, составит:

7200 руб. х 18% = 1296 руб.

При отражении представительских расходов бухгалтеру «Актива»

следует сделать записи:

Дебет 19 Кредит 71

– 1890 руб. – учтена сумма НДС по представительским расходам (на основании счета-фактуры ресторана);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 1296 руб. – произведен налоговый вычет НДС по представительским расходам (в пределах норм);

Дебет 44 Кредит 71

– 10 500 руб. (12 390 – 1890) – учтены представительские расходы;

Дебет 91-2 Кредит 19

– 594 руб. (1890 – 1296) – списан НДС, не принимаемый к вычету;

Дебет 50-1 Кредит 71

– 2610 руб. (15 000 – 12 390) – Иванов вернул в кассу неизрасходованные средства.

Подборка наиболее важных документов по запросу Представительские расходы налог на прибыль (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред.

Источник: https://warmedia.ru/%D0%BD%D0%BE%D1%80%D0%BC%D0%B0-%D0%BF%D1%80%D0%B5%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B0%D0%B2%D0%B8%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%81%D0%BA%D0%B8%D1%85-%D1%80%D0%B0%D1%81%D1%85%D0%BE%D0%B4%D0%BE%D0%B2/

Нормируемые расходы в налоговом и бухгалтерском учете

Расходы на переговоры нормируются для прибыли

Далеко не все расходы можно учесть в налоговой базе по налогу на прибыль в полном объеме. Есть затраты, которые уменьшают базу только частично, в пределах норм. В учете каждого такого расхода есть свои нюансы.

Буква закона

Налоговый вычет по нормируемым расходам
Говоря об учете нормируемых расходов для целей исчисления налога на прибыль, нельзя не остановиться на проблеме вычета по НДС. Напомним, что НДС по товарам, работам или услугам можно принять к вычету, если выполнены следующие условия (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • товары (работы, услуги) приобретены для операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС;
  • товары (работы, услуги) оприходованы;
  • есть счет-фактура от поставщика.

Однако в пункте 7 статьи 171 НК РФ содержится еще одно условие. Если расходы для исчисления налога на прибыль учитываются в пределах норм, НДС по этим расходам также подлежит вычету в размере, соответствующем нормам.

Нормы для одних расходов указаны в Налоговом кодексе (как правило, в процентах от определенного показателя), для других — в постановлениях Правительства РФ (в виде фиксированных величин). В отдельных случаях нормы устанавливаются в особом порядке. Расскажем о наиболее распространенных видах нормируемых расходов и их учете.

Нормы, установленные Налоговым кодексом

К расходам, нормы по которым установлены Налоговым кодексом, относятся затраты на рекламу, добровольное страхование работников, создание резерва по сомнительным долгам, представительские расходы, проценты по заемным средствам, а также затраты, связанные с реализацией продукции СМИ и книг.

Расходы на рекламу

Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ организации в составе прочих расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, учитывают затраты на рекламу производимых, приобретенных и реализуемых товаров, а также работ, услуг, деятельности, товарного знака и знака обслуживания.

В пункте 4 той же статьи зафиксировано, что расходы на рекламу могут уменьшить налоговую базу только в пределах 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии с 249-й статьей НК РФ. Правда, относится это не ко всем видам рекламных затрат.

Так, не нормируются для целей налогообложения расходы:

  • на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
  • световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации; уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании.

Все остальные расходы на рекламу нормируются. Поясним, как нужно учитывать данные затраты. Списывать их до того момента, пока неизвестна сумма выручки от реализации, нельзя.

Вопрос о том, можно ли учесть нормируемые расходы на рекламу, решается после окончания отчетного периода по налогу на прибыль (квартала или месяца).

Определив норму, бухгалтер сравнивает ее с фактическими расходами, которые подлежат нормированию. Затраты в пределах нормы включаются в налоговую базу.

Как поступить с расходами, которые произведены сверх норм? Налоговым периодом по налогу на прибыль согласно пункту 1 статьи 285 НК РФ является календарный год. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Поэтому до окончания налогового периода расходы, не учтенные в одном отчетном периоде, можно признать в следующем отчетном периоде.

Представительские расходы

Как сказано в подпункте 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ, представительские расходы учитываются в составе прочих расходов.

К ним относятся затраты, связанные с проведением официального приема и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью установления и поддержания сотрудничества.

Понятие «официальный прием» раскрыто в пункте 2 указанной статьи. Это завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие.

В том же пункте представительские расходы детализированы.

К ним, в частности, относятся не только затраты, связанные с официальным приемом и (или) обслуживанием представителей других организаций, но также участников, прибывших на заседания совета директоров (иного руководящего органа фирмы), и официальных лиц принимающей стороны.

Расходы на транспортное обеспечение доставки участников к месту проведения мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчика, не состоящего в штате, — все это также представительские расходы.

Можно ли учесть в составе представительских расходов стоимость спиртных напитков, приобретенных для проведения официального мероприятия? Да, можно. Но при условии, что такие затраты соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Иначе говоря, если они документально подтверждены и экономически обоснованны.

Источник: https://www.RNK.ru/article/68367-red-normiruemye-rashody-v-nalogovom-i-buhgalterskom-uchete

Какие расходы нужно нормировать: позиция ФНС

Расходы на переговоры нормируются для прибыли

Нередко конфликты с налоговиками возникают у производителей, которые оплачивают торговым сетям услуги мерчандайзинга.

Важной составляющей таких услуг является специальная выкладка товара, заставляющая покупателя обратить особое внимание на продукцию именно этого поставщика.

К примеру, газеты и журналы того или иного издателя располагаются на центральной витрине киоска, продукты питания той или иной марки занимают первые ряды на полках супермаркета и т д. и т п.

Оплата подобных действий, как правило, вызывает повышенный интерес у проверяющих. Дело в том, что специалисты Минфина запрещают продавцам учитывать стоимость приоритетной выкладки в расходах, поскольку она не связана напрямую с договором поставки.

И только если между поставщиком и розничным торговцем заключен отдельный договор на оказание маркетинговых услуг, чиновники признают обоснованность затрат. Но даже в этой ситуации разрешают списать не полную сумму, а только ее часть, которая не превышает 1 процент от выручки.

С точки зрения чиновников, услуги по особой выкладке товара — это не что иное как реклама, а рекламные расходы в общем случае нужно нормировать. Такое мнение изложено, в частности, в письме Минфин России от 13.12.

11 № 03-03-06/1/818 (подробнее об этом в материале «При заключении отдельного договора на оказание услуг, затраты на приоритетную выкладку товаров можно учесть при налогообложении прибыли»).

Однако выводы чиновников не подтверждаются арбитражной практикой. Судьи относят особую выкладку не к рекламным, а к маркетинговым услугам. В качестве основного аргумента приводят ГОСТ Р 51304-99 «Услуги розничной торговли. Общие требования» (в настоящее время его заменил ГОСТ Р 51304-2009). Согласно пункту 4.

2 этого документа, выкладка товара является одним из основных этапов процесса оказания услуг торговли. А в пункте 5.6 говорится, что выкладки предусмотрены требованием эстетичности услуг торговли. По этой причине выкладка не имеет ничего общего с рекламой, и, следовательно, соответствующие расходы не нормируются.

Об этом сказано, в частности, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.13 А32-5215/2012.

Несколько лет назад одна московская компания доказала в суде, что можно полностью учесть в затратах не только стоимость самой выкладки, но и плату за обучение персонала основам выкладки. Судьи согласились, что данные услуги также не являются рекламными, а относятся к маркетингу (постановление ФАС Московского округа от 13.07.09 № КА-А40/6444-09).

Но, несмотря на положительную арбитражную практику, налогоплательщикам стоит проявить осторожность. Прежде чем отказаться от нормирования расходов, следует убедиться, что маркетинговые услуги (в том числе выкладки) предусмотрены отдельным договором.

Кроме того, лучше издать внутренний документ (например, распоряжение директора), в котором будет четко прописано, что выкладка товара производится не в целях рекламы, а для осуществления маркетинговой политики.

Эти меры позволят поставщику обезопасить себя от претензий налоговиков.

Размещение рекламных видеороликов

Еще одна спорная статья затрат — это создание и размещение видеороликов рекламного характера. Инспекторы при проверках склонны расценивать их как «расходы на иные виды рекламы», которые согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ подлежат нормированию.

Но на практике вопрос о том, нужно ли нормировать стоимость рекламного фильма, далеко не всегда решается положительно. Все зависит от того, где размещен видеоролик, и кто оказал услуги по его размещению.

Если ролик показан по телевидению, то издержки в полном объеме относятся на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Это объясняется тем, что по нормам Налогового кодекса расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации не нормируются.

И хотя сотрудники ИФНС настаивают, что показ фильма по ТВ учитывается в пределах 1 процента от выручки, в судах неизменно побеждают налогоплательщики (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.07.14 № А44-4952/2013).

Аналогичным образом обстоит дело и с роликами, которые демонстрируются на экранах, расположенных на фасадах зданий. Стоимость таких показов можно целиком списать на затраты, поскольку в Кодексе прямо сказано, что любая наружная реклама освобождена от нормирования. С этим согласен и Минфин России (письмо от 07.04.10 № 03-11-06/2/52).

А вот если видеоролик размещен внутри здания (технология InDoorTV), затраты в общем случае приходится нормировать. Это в полной мере распространяется на демонстрацию рекламных фильмов в торговых залах магазина, о чем напомнил Минфин России в письме от 06.12.12 № 03-03-06/1/631 (см. «Минфин признал расходы на показ рекламных роликов в магазинах нормируемыми»).

Исключение предусмотрено для случая, когда услуги по размещению рекламного видео оказывает фирма, зарегистрированная как средство массовой информации.

В подобной ситуации налогоплательщик вправе учесть полную сумму расходов, даже если ролик демонстрируется внутри помещения. С этим согласились и специалисты Минфина России в письме от 17.05.13 № 03-03-06/1/17267 (см.

«Минфин разъяснил порядок учета затрат на размещение рекламы по технологии InDoorTV (телевидение внутри здания)»).

Списание непроданного товара с истекшим сроком годности

У большинства торговых компаний периодически появляются товарные остатки, продать которые невозможно из-за истечения срока годности либо из-за механических повреждений. Бухгалтеру ничего не остается, кроме как списать стоимость такой продукции. К сожалению, в законе нет четкого ответа на вопрос, можно ли учесть данные расходы в полном объеме при налогообложении прибыли.

Инспекторы убеждены, что здесь необходимо применять подпункт 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ. В нем говорится, что недостачи и потери при транспортировке и хранении материально-производственных запасов включаются в затраты в пределах норм естественной убыли.

Для розничной торговли налоговики предлагают использовать нормы, утвержденные приказом Минторга СССР от 23.03.84 № 75.

Согласно этому документу продовольственные универсамы могут списывать потери в пределах 0,3% от оборота товаров, газетные киоски — в пределах 0,1%, магазины игрушек — в пределах 0,23% и т д.

Что касается налогоплательщиков, то они придерживаются иной точки зрения. По их мнению, истечение срока годности и механические повреждения не приводят к изменению биологических или физико-химических свойств товара.

Следовательно, о естественной убыли речь не идет, и нормы применять не нужно. Вместо этого надо руководствоваться подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, то есть относить просроченный товар на другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Данное положение предполагает списание в полном объеме без применения каких-либо норм.

Арбитражная практика последнего времени складывается в пользу налогоплательщиков. В мае этого года ФАС Северо-Кавказского округа встал на сторону компании, которая занимается розничной продажей продовольственных товаров.

Судьи признали, что расходы по списанию просроченных и испорченных товаров не нормируются.

К тому же нормы, установленные приказом Минторга СССР № 75, носят рекомендательный характер, и организации вправе их не применять (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.05.15 № А32-37604/2014).

Тем не менее налогоплательщикам лучше перестраховаться и закрепить правила списания «просрочки» в своей учетной политике. В частности, можно указать, что компания отказывается от применения нормативов 1984 года, истечение срока годности не рассматривает как естественную убыль, и относит всю стоимость испорченных товаров на прочие расходы.

Какие еще расходы нужно нормировать

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2015/7/10070

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.