+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Разбивка суммы займов по аффилированным лицам не мешает признать задолженность контролируемой

Содержание

Коньролируемая задолженность считается в общем по займам

Разбивка суммы займов по аффилированным лицам не мешает признать задолженность контролируемой

НК РФ, исходя из ставки рефинансирования.Инспекция признала произведенный расчет процентов за проверяемый период ошибочным и рассчитала величину предельных процентов дискретно (прерывно).

Таким образом, спор между сторонами возник относительно периода корректировки размера начисленных процентов по контролируемой задолженности перед иностранной организацией: в целом за отчетный (налоговый период), то есть с перерасчетом ранее начисленных процентов, либо только за последний квартал отчетного (налогового) периода.Что интересно, суды трех инстанций, встав на сторону налогоплательщика, признали недействительным решение инспекции по эпизоду, связанному с исключением из состава внереализационных расходов начисленных процентов. Судьи исходили из того, что примененный инспекцией порядок распределения процентов является неверным, противоречащим положениям гл. 25 НК РФ. По их мнению, п. 8 ст.

Контролируемая задолженность по долговому обязательству с 2017 года

Учет при отсутствии собственного капитала Собственный капитал российских компаний, использующих практику контролируемой задолженности, обязательно используется в качестве основного параметра в расчетах. Для случаев, когда разница между финансовыми показателями становится равной нулю или уходит в минус, следует руководствоваться следующими правилами:

  • Предел для начисления процентов вне зависимости от валюты привлеченного капитала становится равным нулю.
  • Сумма всех начисленных доходов приравнивается к выплаченным дивидендам.
  • Для целей определения расходов проценты по имеющейся задолженности не принимаются к учету.

Согласно разъяснению Министерства Финансов, стремление расчетных показателей к нулю или выход в отрицательные значения делает невозможным начисление процентов по взятым обязательствам.

Понятие контролируемой задолженности

В 2005 году также был подписан ФЗ №58, касающийся изменений во второй части НК. Задолженность не признается контролируемой в этих случаях:

  • Она образовалась при размещении иностранными ЮЛ облигаций с последующим извлечением дивидендов.
  • Задолженность появилась перед взаимозависимыми ЮЛ и ФЛ, если они признаются налоговыми резидентами на протяжении всего отчетного периода.
  • У ФЛ и ЮЛ, перед которыми у дебитора образовалась задолженность, нет непогашенных займов перед аффилированными ЮЛ на протяжении всего отчетного времени.

В 2017 году были введены поправки, которые установили новые правила учета процентов по задолженностям.

Порядок расчета процентов Перед расчетами нужно изучить, что входит в структуру контролируемой задолженности. Последняя включает в себя проценты по обязательствам.

Размер их не превышает общий размер начислений, входящих в процент.

Что такое контролируемая задолженность

Рассчитаем размер процентов, учитываемых в расходах для целей исчисления налога на прибыль по итогам I квартала 2013 г.Коэффициент капитализации по состоянию на 31.03.2013 составит 4,06 (18 250 000 руб. / (5 000 000 руб. x 0,3) / 3).Предельная сумма процентов, которую можно включить в расходы, составляет 103 448 руб. (420 000 руб. / 4,06).

Сумма фактически начисленных процентов больше предельной суммы, таким образом, в расходы организация может включить только 103 448 руб. Если в следующем отчетном периоде задолженность перестала признаваться контролируемой…
Согласно п. 8 ст.

272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл.

Как произвести расчет контролируемой задолженности?

Внимание

  • Что такое контролируемая задолженность?
  • Расчет контролируемой задолженности
    • Расчет процентов по контролируемой задолженности
    • Особенности расчета
  • Статья 269 НК РФ п.1
  • Расчет контролируемой задолженности: пример
  • Статья 269 НК РФ п.2
  • Заключение

Что такое контролируемая задолженность? Это специальный термин, используемый в налоговой части законодательства РФ. Контролируемая задолженность по НК РФ появляется тогда, когда организации на территории РФ берут займы разнообразной формы (они выражаются как исключительно в денежном формате, так и в каком-либо материальном формате, например, в виде конкретных вещей).

Когда займ берется у зарубежного юридического лица, появляются долги контролируемого типа.

Контролируемая задолженность

Важно НК РФ): Долговое обязательство возникло перед: 1 Иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей 20% и более уставного капитала российской организации 2 Российской организацией, признаваемой аффилированным лицом организации, указанной в п.

1 3 Иными организациями, но организации, указанные в п. 1 или п.

2 выступают по такому долговому обязательству поручителем, гарантом или иным образом обеспечивают исполнение такого обязательства Напомним, что аффилированным лицом в данном случае признается организация, способная оказывать влияние на деятельность другой организации, ведущей предпринимательскую деятельность (ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 № 948-1). Как учитываются проценты по контролируемой задолженности? Для того чтобы ответить на этот вопрос, необходимо на последнее число отчетного (налогового периода) сравнить собственный капитал организации-заемщика (т.
е.

Порядок расчета процентов по контролируемой задолженности (ермошина е.л.)

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале российской организации (Д), и деления полученного результата на 3 (или 12,5).

Таким образом, расчет предельного размера процентов, учитываемых в расходах, выполняется по формуле , где (или ).После проведенных расчетов необходимо сравнить сумму фактически начисленных процентов () и предельную сумму процентов (). Здесь возможны три варианта:1.

Если , в состав расходов включается сумма фактически начисленных процентов.2.

Если , в состав расходов включается предельная сумма процентов. При этом согласно п. 4 ст.

Проблема определения контролируемой задолженности

Рассмотрим порядок расчета процентов:

  1. По окончании каждого отчетного периода дебитор переводит максимально возможный размер начислений по процентам. Начисления — это отношение размера начисленных по задолженности процентов на завершение периода к коэффициенту капитализации.
  2. Коэффициент рассчитывается на последнюю дату налогового периода.
  3. В уставной фонд не включаются недоимки по сборам и долгам, просроченные платежи и платежи с отсрочкой.

Главное правило определения контролируемых задолженностей – их расчет на завершающую дату налогового периода.

Расчетными периодами являются 3 и 9 месяцев, полгода.

Контролируемая задолженность по займам

НК РФ) и устанавливает необходимость равномерного распределения процентных доходов и расходов по всему периоду действия договора займа.Кроме того, ст.

318 НК РФ определено, что если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Основываясь на названных нормах, суды пришли к выводу, что расчет процентов по контролируемой задолженности перед иностранной организацией необходимо производить в целом по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода с перерасчетом ранее начисленных процентов.Однако Президиум ВАС отменил судебные акты нижестоящих судов.

Как отразить в налоговом учете проценты по контролируемой задолженности

В этом случае вполне логично применять для исчисления расходов нулевую ставку. Нюансы В своем стремлении пресечь преступления экономического характера, законодатель ведет перманентную работу по совершенствованию нормативов.

Практика распределения финансовых потоков в организациях, использующих контролируемую задолженность как эффективные инструмент, показывает явно уклонение от уточнения налоговой базы.

Получается так, что превалирующее большинство сделок между предприятиями с общими бенефициарами, выходило из-под правового поля налогового режима. Именно последние изменения в законодательстве позволили вооружить блюстителей финансовой дисциплины новым инструментом контроля нерадивых предприятий.

После уточнения параметров приведения к условиям контролируемых сделок, определенная часть международных хозяйственных контрактов стала выпадать из льготного режима налогообложения.

Источник: http://departamentsud.ru/konroliruemaya-zadolzhennost-schitaetsya-v-obshhem-po-zajmam-2/

Займы от иностранных компаний: контролируемая задолженность

Разбивка суммы займов по аффилированным лицам не мешает признать задолженность контролируемой

Российские организации нередко получают займы от иностранных, в том числе аффилированных, компаний, что является одним из наиболее распространенных способов внутригруппового финансирования. В этой связи возникает проблема включения сумм выплачиваемых процентов в состав расходов российской организации, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Налоговым законодательством установлены особые правила отнесения сумм процентов по долговым обязательствам к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (статья 269 НК РФ).

Их принято называть правилами «недостаточной капитализации», поскольку они подлежат применению в случае более чем трехкратного превышения размера контролируемой задолженности налогоплательщика над разницей между суммой его активов и величиной его обязательств (то есть в ситуации «недостаточной капитализации»).

Правила недостаточной капитализации, наряду с правилами трансфертного ценообразования и правилами налогообложения контролируемых иностранных компаний, относятся к инструментам противодействия налоговым злоупотреблениям и имеются в законодательстве многих стран.

Ниже приводятся ключевые положения статьи 269 НК РФ («Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения») в редакции, действующей с 1 января 2017 года.

Пороговый размер контролируемой задолженности

Согласно п. 3 ст.

269 НК РФ, в случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, – более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4 – 6 ст. 269 НК РФ.

При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в пункте 2 статьи 269 НК РФ, в совокупности.

Расчет предельного размера процентов, включаемых в состав расходов

Согласно п. 4 ст.

269 НК РФ, предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных этим налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, – на 12,5).

При определении величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Основное правило

Согласно п. 5 ст. 269 НК РФ, в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности в размере, не превышающем предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, исчисленного в соответствии с пунктом 4 ст. 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов.

При этом правила, установленные пунктом 4 ст. 269 НК РФ, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность по соответствующему долговому обязательству не является контролируемой.

Согласно п. 6 ст. 269 НК РФ, положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с пунктом 4 ст.

269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в подпункте 1 пункта 2 ст.

269 НК РФ, и облагается налогом в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 224 (ставка 15%) или пунктом 3 статьи 284 НК РФ (ставка 15%).

Обобщим вышеописанные правила НК РФ в виде формулы.

1) Определение коэффициента капитализации (абз. 2 п. 4 ст. 269 НК РФ):

КК = (НКЗ / (ВСК × ДУ)) / 3,

где КК – коэффициент капитализации;

НКЗ – величина непогашенной контролируемой задолженности;

ВСК – величина собственного капитала;

ДУ – доля участия взаимозависимого иностранного лица в российской организации (налогоплательщике).

2) Исчисление предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов (абз. 1 п. 4 ст. 269 НК РФ):

ПРП = СНП / КК,

где ПРП – предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов;

СНП – сумма процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности;

КК – коэффициент капитализации.

3) Сравнение суммы фактически начисленных процентов и предельного размера процентов:

Если сумма фактически начисленных процентов окажется больше предельного размера процентов, то

  • к сумме процентов, не превышающей предельного размера процентов, применяется общее правило налогообложения (такие проценты могут быть включены в состав расходов налогоплательщика);
  • сумма превышения (положительная разница) между начисленными процентами и предельным размером процентов, не включаются в состав расходов налогоплательщика и приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранному лицу.

Исключения

Статья 269 НК РФ предусматривает следующие случаи, когда непогашенная задолженность не признается для налогоплательщика – российской организации «контролируемой»:

  • задолженность по обращающимся облигациям эмитентов из стран, имеющих с РФ соглашение об избежании двойного налогообложения (п. 7 ст. 269 НК РФ);
  • задолженность перед налоговым резидентом РФ (являющимся взаимозависимым лицом иностранного взаимозависимого лица) (п. 8 ст. 269 НК РФ);
  • задолженности перед независимыми банками (п. 9 ст. 269 НК РФ).

Применение СИДН к суммам процентов, приравниваемым к дивидендам

В случае, если иностранная организация – займодавец (получатель процентов) является резидентом государства, имеющего с Россией соглашение об избежании двойного налогообложения (далее – СИДН), и такое соглашение применяется, возникает вопрос о том, какие именно положения СИДН (о процентах или о дивидендах) должны применяться к той части выплачиваемых процентов, которая превышает предельный размер процентов, рассчитанный российской организацией в соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК РФ (то есть процентам, которые в целях налогообложения приравниваются к дивидендам).

Положения большинства заключенных Россией СИДН о процентах как правило предусматривают, что проценты подлежат налогообложению только в государстве, резидентом которого является их получатель (то есть позволяют налоговому агенту не удерживать налог у источника выплаты). Положения СИДН о дивидендах как правило предусматривают не освобождение, а пониженные ставки налога у источника.

Ответ на вышеуказанный вопрос зависит от того, как проценты, приравниваемые согласно НК РФ к дивидендам, квалифицируются с точки зрения СИДН (если положения соответствующего соглашения позволяют это установить).

Например, согласно пункту 2 статьи 11 Соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром (далее – СИДН Россия-Кипр), «термин “проценты” не включает для целей настоящей статьи … проценты, рассматриваемые как дивиденды в соответствии с пунктом 3 статьи 10».

В свою очередь, термин «дивиденды» (пункт 3 статьи 10) включает в себя «также доходы – даже выплачиваемые в форме процентов – которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с налоговым законодательством государства, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды».

Таким образом, в СИДН Россия-Кипр данный вопрос однозначно решен в пользу трактовки (а соответственно и налогообложения у источника) процентов (приравниваемых согласно НК РФ к дивидендам) как дивидендов.

Другие СИДН могут предусматривать иные, менее четкие, правила на указанный счет.

Согласно позиции, выраженной в ряде писем Минфина России, к процентам, приравниваемым согласно НК РФ к дивидендам, в случае применения СИДН должны применяться статьи о дивидендах, а не о процентах (возможные противоречия между нормами СИДН и нормами НК РФ в этом случае во внимание не принимаются). Иная позиция, выраженная в некоторых судебных актах, основана на приоритете положений СИДН о процентах над нормами НК РФ.

Таким образом, используя договоры займа в качестве инструмента финансирования, следует помнить, что не вся сумма начисленных по договору процентов может быть включена в состав расходов по российскому налогу на прибыль.

Чтобы минимизировать риск применения к займам, полученным от иностранной компании, правил недостаточной капитализации, российским компаниям важно не допускать более чем трехкратного превышения размера контролируемой задолженности над величиной собственного капитала.

Источник: https://int.gestion.ru/manual/zaymy-ot-inostrannykh-kompaniy-kontroliruemaya-zadolzhennost/

Как сделать задолженность неконтролируемой

Разбивка суммы займов по аффилированным лицам не мешает признать задолженность контролируемой

Теперь заемщики вправе не применять в некоторых случаях правила о контролируемой задолженности. Чтобы это делать кредиторы налогоплательщика должны подтвердить, что проценты, которые получили, они не перечисляют иностранным взаимозависимым лицам. Такая норма закреплена в пункте 8, 9 и 10 статьи 269 Кодекса.

Напомним, что контролируемый долг – это часть кредита или займа, которая выше троекратного размера активов должника.  При этом в соответствии с пунктом 2, 3, и 4 статьи 269 Кодекса участник займа или кредита должен быть иностранным взаимозависимым лицом. Так же обращаем внимание, что им может быть как организация, так и физлицо.

Взаимовидимыми признают лица, которые участвуют в уставном капитале другого лица. Если же доля прямого или косвенного участия выше 25 процентов, взаимозависимыми будут лица с общим участником, или если одно лицо участвует в другом. Еще вариант – это последовательное участие в обществах, когда доля участия превышает 50 процентов в каждом звене цепочки (подп. 1, 2, 3, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Кредитор должен представить должнику соответствующее письменное подтверждение. Его содержание определяет в сделке роль иностранного взаимозависимого лица.

Обращаем внимание, что иностранное лицо не может быть кредитором по обязательству. В таких случаях нужно применять условия о контролируемости, если заем таковой по остальным параметрам.

Чтобы применить выгодные освобождающие нормы нужно, чтобы иностранное лицо было взаимозависимо по отношению к кредитору или обеспечивало исполнение обязательства должником по сделке.

В первом случае по такому обязательству кредитором может быть или российская компания или физлицо – резидент РФ.

Причем физлицо может быть резидентом только в течение отчетного (налогового) периода, в котором рассматривают условия контролируемости.

Однако освобождающую норму можно применить, если у кредитора нет задолженности по сопоставимым обязательствам перед взаимозависимым ему и должнику иностранным лицом.

Во втором варианте обеспечивает обязательства по долгу – иностранное взаимозависимое лицо. Взаимозависимое иностранному участнику лицо тоже может выдать обеспечение. Кредитор — банк, не взаимозависимый ни с должником, ни с иностранным лицом.

Поэтому обеспечение может быть любым. Например, гарантия, поручительство или иной вариант.

Применить освобождающую норму можно, если с момента возникновения долга гарант, поручитель не возвращал полностью или частично ни сумму долга, ни проценты по нему.

В каком виде составить документ

Согласно пункту 10 статьи 269 Кодекса, кредитор должен представить письменные подтверждения того, что он выполняет все условия, которые установлены законом.  Однако указанная норма не конкретизирует, что должно входить в подтверждение. Поэтому как пример, мы рассмотрели вариант с представлением письма-справки (см. рисунок).

Что должно быть в документе

Ни от Минфина, ни от ФНС России нет рекомендаций или утвержденных форм документа. Поэтому организация вправе разработать собственную форму или же можно составить обычное письмо. Главное чтобы в нем были необходимые реквизиты и данные.

В справку обязательно нужно включить все реквизиты, которые указываются в первичных документах. Также чтобы снизить риски претензий по формальным признакам, компании могут выдать справку на бланке.

Требования к справке можно найти в следующих нормах:

  • пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • пункты 8, 9, 10 статьи 269 НК РФ.

Обязательные реквизиты справки следующие:

  • наименование и дата составления документа;
  • наименование (фамилия, имя, отчество), ИНН кредитора;
  • обоснование того, что должник вправе применить освобождающие нормы;
  • должность, идентификационные данные и подпись лица.

В вышеуказанном примере мы привели образец подтверждения от взаимозависимого иностранному лицу кредитора.

Текст справки будет иным в случае освобождения задолженности, по которой иностранное или взаимозависимое с ним лицо выдаст обеспечение.

Кредитор-банк должен указать, что он не взаимозависим с иностранным лицом, выдавшим обеспечение, и не получал от него исполнение по кредитному договору.

На что обратить внимание, чтобы снизить риски претензий налоговиков

Во-первых, кредитору нужно узнать от должника какая информация (о каких иностранных лицах) его интересует. Для этого можно заранее направить письмо с вопросами, ответы на которые и даст справка.

Так как признать долг неконтролируемым выгодно и самому кредитору, проблем получить должнику от него подтверждение возникнуть не должно.

Когда должник выплачивает проценты по контролируемой задолженности, он должен удержать налог с дохода как с дивидендов по ставке 15 процентов (п. 6 ст. 269, абз. 2 п. 1 ст. 224, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если это проценты по обычному неконтролируемому долгу, то налог с дохода уплачивает кредитор (компания) или должник за кредитора (физическое лицо) по обычной ставке (20% или 13%).

При этом полученный доход формирует налоговую базу, по которой кредитор признает и расходы (физические лица применяют налоговые вычеты).

Во-вторых, нужно учитывать неопределенность норм в отношении объема подтверждения. Изменения в статью 269 НК РФ внес Федеральный закон от 15.02.16 № 25-ФЗ. Никаких разъяснений от Минфина или ФНС России о том, как применять освобождающие положения, с тех пор не поступило.

Поэтому налогоплательщики сами должны решать, какие документы им нужно требовать от кредитора. При этом не ясно какие именно сведения должны быть в справке и чем их нужно подтверждать.

Должен ли кредитор вместе со справкой представить какие-либо документы, и если должен, то какие именно.

Полагаем, что требовать от кредитора никаких дополнительных доказательств не нужно.

Бухгалтерская отчетность и пояснения к ней вполне могут подтвердить кредиторскую задолженность и наличие обеспечений. Однако в них будут отражены только суммарные значения. Показатели бухгалтерской отчетности раскрывают пояснения к ней.

Лицо, которое эту бухотчетность составляет, вправе определить насколько они будут подробны (подп. «б» п. 4 приказа Минфина России от 02.07.10 № 66н).

Таким образом, должник может и не получить детальные и исчерпывающие подтверждения по копиям бухгалтерской отчетности кредитора или выписке.

Если речь не идет о прямом участии, взаимозависимость кредитора-банка и выдавшего обеспечение иностранного лица никакие документы кредитора не раскроют.

Требовать, чтобы физлицо представило копию паспорта для подтверждения резидентства компания тоже не вправе.

Из вышеизложенного можно сделать вывод что минимальных сведений, которые требует закон, должно быть достаточно. Если налоговики захотят проверить насколько, заявленные кредитором, сведения соответствуют действительности, они могут провести встречную проверку.

Если присутствуют сомнения, можно направить запрос налоговикам о том, устраивает ли их содержание справки или же нужно ее дополнить какими-либо сведениями.

Однако контролеры наверняка порекомендуют проявить осмотрительность и запросить максимум данных и документов, получить которые должник не сможет. Поэтому целесообразно руководствоваться нормами кодекса, которые не конкретизируют состав и объем подтверждения.

А защищая налоговую выгоду, стоит помнить о трактовке в пользу налогоплательщика всех неясностей и противоречий кодекса (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/4103-kak-sdelat-zadoljennost-nekontroliruemoy

Контролируемая задолженность по займам

Разбивка суммы займов по аффилированным лицам не мешает признать задолженность контролируемой

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС.

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте.

Онлайн-кассы в интернет-магазинах

В зависимости от того, как у интернет-магазина организован прием платы за товар, ему либо нужно применять ККТ, либо нет. К примеру, продавцу не придется выдавать чек, если оплата происходит через платежного агента. Специалист налоговой службы разъясняет нюансы использования ККТ в интернет-магазинах.

Отправляем в бюджет НДФЛ с майских отпускных и пособий

31 мая – крайний срок перечисления НДФЛ с отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. и пособий по уходу за больным ребенком), выплаченных работникам в мае.

Список и количество товаров на момент оплаты неизвестны: как оформить кассовый чек

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему – позвоните прямо сейчас: +7 (499) 455 09 86 (Москва) Это быстро и бесплатно!

Наименование, количество и цена товаров (работ, услуг) – обязательные реквизиты кассового чека (БСО). Однако при получении предоплаты (аванса) объем и список товаров определить иногда невозможно. Минфин рассказал, что делать в такой ситуации.

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин.

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов.

Актуально на: 19 мая 2016 г.

В силу разного рода причин, в т.ч. нехватки собственных средств, компании прибегают к заимствованиям. Эти заимствования могу быть в различных формах, например, в виде кредитов и займов, товарных и коммерческих кредитов.

При определенных условиях, когда в заимствованиях российской организации участвуют иностранные компании, возникает контролируемая задолженность, учет расходов по которой для целей налогообложения прибыли производится по особым правилам.

Что такое контролируемая задолженность перед иностранной организацией?

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией (далее – контролируемая задолженность) может возникнуть только у российской организации при выполнении любого из следующих условий (п. 2 ст. 269 НК РФ ):

Долговое обязательство возникло перед:

Российской организацией, признаваемой аффилированным лицом организации, указанной в п. 1

Иными организациями, но организации, указанные в п. 1 или п. 2 выступают по такому долговому обязательству поручителем, гарантом или иным образом обеспечивают исполнение такого обязательства

Напомним, что аффилированным лицом в данном случае признается организация, способная оказывать влияние на деятельность другой организации, ведущей предпринимательскую деятельность (ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 ).

Как учитываются проценты по контролируемой задолженности?

Для того чтобы ответить на этот вопрос, необходимо на последнее число отчетного (налогового периода) сравнить собственный капитал организации-заемщика (т. е. разницу между активами и обязательствами) и размер контролируемой задолженности.

Нужно иметь в виду, что при расчете собственного капитала в обязательствах не учитываются суммы задолженности по налогам и сборам, в т.ч.

текущая задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Если контролируемая задолженность не превышает собственный капитал либо превышает его, но не более чем в 3 раза (для банков и лизинговых компаний – не более чем в 12,5 раза), то для учета процентов бухгалтер использует общие правила (п. 1 ст. 269 НК РФ ) – в расходах можно учесть фактически начисленные проценты. В противном случае применяется особый порядок.

Особый порядок: 3 шага к учету процентов

На последнее число каждого отчетного (налогового) периода по контролируемой задолженности, которая превышает более чем в 3 раза собственный капитал организации, бухгалтеру нужно выполнить следующие действия.

Шаг 1: Найти величину собственного капитала, которая соответствует доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале заемщика (СКд ):

Особенности контролируемой задолженности

Это понятие появилось в Налоговом кодексе после 2002 года, когда законную силу обрела статья 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Контролируемая задолженность — довольно сложное явление, которое не раз подвергалось обсуждениям, связанным с ее недостаточным регулированием.

Вследствие этого, вносились неоднократные поправки в действующие законы. Последняя корректировка состоялась в феврале 2016 года.

Что это такое

Прежде чем детально разбираться с этим понятием, следует пояснить его суть и причины возникновения. Нехватка собственных средств у компании приводит к тому, что она заимствует деньги у других организаций. Причем займ принимает любую форму. Если он взят у иностранной фирмы, может сформироваться контролируемый долг.

Задолженность становится контролируемой, если она возникает:

  1. Перед зарубежным предприятием, владеющим как минимум пятой частью от уставного капитала российского предприятия-должника. Владение может быть как прямым, так и косвенным.
  2. Перед отечественной фирмой, которая считается аффилированным лицом данного зарубежного предприятия.
  3. Перед отечественной фирмой, по задолженности которой зарубежная фирма или ее аффилированный объект обеспечивают исполнение кредитного обязательства с помощью поручительства, предоставления гарантии или иными способами.

При этом долг должен в троекратном размере превосходить разность между суммой активов и кредитных обязательств должника. Для предприятий, осуществляющих лизинговые операции, это превышение и вовсе должно быть в 12,5 раз.

Аффилированным называют физическое или юридическое лицо, способное существенно воздействовать на работу организаций или индивидуальных предпринимателей.

Ранее долг становился контролируемым, только если заем был взят у зарубежной компании. Долги перед отечественными организациями, даже являющимися аффилированными, не учитывалось.

Доказать присутствие подконтрольного долга одной русской фирмы перед другой, несмотря на наличие общего владельца, инспектирующим органам не удавалось.

В связи с этим были внесены поправки в действующие нормативные акты.

Законодательство

Все, что связано с подконтрольным долгом, регулируется статьей 269 НК РФ. Ее название — «Особенности учета процентов по долговым обязательствам». Первые нововведения, расширившие круг кредиторов, под которые стали попадать и отечественные фирмы, произошли в июне 2005 года. Тогда был подписан Федеральный закон №58, который затрагивал изменения второй части Налогового кодекса.

В 2016 году был издан новый закон № 25, с помощью которого также вносились изменения во вторую часть кодекса. Статью дополняют условия, при которых задолженность не будет объявляться подконтрольной, например, в случае возникновения долга при размещении зарубежными компаниями облигаций и получении с них дивиденда.

Другое исключение для непризнания неконтролируемых обязательств перед отечественными аффилированными фирмами, происходит при выполнении двух условий одновременно:

  • долг сформировался перед взаимозависимым физическим или юридическим лицом, который в ходе всего отчетного периода являлся налоговым резидентом РФ;
  • у физического или юридического лица, перед которыми возник долг, отсутствуют непогашенные обязательства перед аффилированным зарубежным предприятием в ходе отчетного промежутка.

Обновленная редакция устанавливает схему признания обязательств сопоставимыми, а также корректирует правила учета процентов по таким долгам. Нововведения вступили в законную силу с началом 2017 года.

Образец заявления на реструктуризацию долга по коммунальным услугам можно найти в статье: реструктуризация долга по коммунальным услугам .

С основаниями для списания кредиторской задолженности ознакомьтесь тут .

Как рассчитываются проценты

Прежде чем приступить к изучению правил расчета, следует понять, что входит в состав контролируемого долга. Он состоит из процентных начислений по контролируемым обязательствам, сумма которых не превышает общую стоимость включенных в расчет процентов.

Для исчисления предельной ставки по процентам необходимо выполнять следующие правила:

  1. По исходу каждого отчетного промежутка плательщик должен перечислять предельно возможную величину процентных начислений. Эта величина представляет собой отношение суммы исчисленных по контролируемому долгу процентов на конец периода к коэффициенту капитализации.
  2. Этот коэффициент берется также на итоговую дату промежутка и получается в результате разделения общей суммы непогашенных контролируемых обязательств на размер уставного фонда и на 3 или 12,5 для занимающихся лизингом фирм.
  3. В уставный фонд при этом недоимки по сборам и займам, отсроченные и просроченные платежи не входят.

Основное правило расчета подконтрольных долгов гласит, что он осуществляется на итоговую дату налогового промежутка. А расчетными этапами определения налога на прибыль, согласно закону, являются 3, 6 и 9 месяцев.

Проценты подконтрольных обязательств, учитываемые в расходах по налогу на прибыль, высчитываются согласно таким строчкам бухгалтерского баланса:

  • графа 300 — активы;
  • графа 690 плюс 590 — обязательства;
  • графа 623 плюс 624 — долги по налоговым платежам.

Расчет удобней записать в виде формулы, которая наглядно отражает ее суть:

Источник: http://etalonprawa.ru/kontroliruemaya-zadolzhennost-po-zajmam/

Контролируемая задолженность в 2019 – перед иностранной организацией, расчет

Разбивка суммы займов по аффилированным лицам не мешает признать задолженность контролируемой

Прежде чем приступить к изучению правил расчета, следует понять, что входит в состав контролируемого долга. Он состоит из процентных начислений по контролируемым обязательствам, сумма которых не превышает общую стоимость включенных в расчет процентов.

Для исчисления предельной ставки по процентам необходимо выполнять следующие правила:

  1. По исходу каждого отчетного промежутка плательщик должен перечислять предельно возможную величину процентных начислений. Эта величина представляет собой отношение суммы исчисленных по контролируемому долгу процентов на конец периода к коэффициенту капитализации.
  2. Этот коэффициент берется также на итоговую дату промежутка и получается в результате разделения общей суммы непогашенных контролируемых обязательств на размер уставного фонда и на 3 или 12,5 для занимающихся лизингом фирм.
  3. В уставный фонд при этом недоимки по сборам и займам, отсроченные и просроченные платежи не входят.

Основное правило расчета подконтрольных долгов гласит, что он осуществляется на итоговую дату налогового промежутка. А расчетными этапами определения налога на прибыль, согласно закону, являются 3, 6 и 9 месяцев.

Проценты подконтрольных обязательств, учитываемые в расходах по налогу на прибыль, высчитываются согласно таким строчкам бухгалтерского баланса:

  • графа 300 — активы;
  • графа 690 плюс 590 — обязательства;
  • графа 623 плюс 624 — долги по налоговым платежам.

Расчет удобней записать в виде формулы, которая наглядно отражает ее суть:

Спред = Сфакт% х КоэфКап, где:

  • Спред – предел размера процентов, которые становятся расходами и способствуют уменьшению налогооблагаемой базы;
  • Сфакт% – начисленная процентная сумма;
  • КоэфКап – коэффициент капитализации.

Для нахождения последнего используется такая формула:

КоэфКап = Скз/Собкап/3, где:

  • Скз – сумма непогашенного подконтрольного долга;
  • СобКап – размер фонда собственных средств предприятия-заемщика.

В случае если сумма собственных средств равна нулю по итогу периода, проценты по контролируемому долгу в этом отчетном промежутке не принимаются к расчету.

Управление контролируемой задолженностью

Проценты по такой задолженности признаются дивидендами. Но их учет отличается от контроля за стандартными дивидендами. Для них заполняется третий лист декларации по налогу на прибыль, а для процентных дивидендов оформляется специальная форма КНД 1151056, именуемая как «Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

При налогообложении таких дивидендов встречаются трудности. Можно выделить три основных затруднения:

  1. Налоговая база формируется методом начисления. Вместе с этим, уплата налогов с процентных дивидендов, как и признание долга контролируемым, осуществляется в итоговый день отчетного промежутка. Данные в отчетную форму вносятся с учетом выплаченных зарубежным компаниям сумм.
  2. Процентные дивиденды, уплачиваемые зарубежной фирмой, перед которой присутствует подконтрольный долг, облагаются налоговой ставкой с учетом указаний международных соглашений. В некоторых случаях, налоговые органы считают, что применять положение о контролируемой задолженности, можно и тогда, когда из налоговой базы вычтены проценты по займам. Это позволит избежать задвоения налогообложения.
  3. Если присутствует аффилированность непрямого характера, которая сопровождается возникновением подконтрольного долга, заемщик исчислять и удерживать налог не обязан. Он должен учесть проценты по займу в составе расходной статьи.
  4. Сдача отчетной документации и перевод средств может сопровождаться тем, что налоговые органы переквалифицируют платеж в процентные дивиденды, равно как и наоборот.

Преодолеть все затруднения можно, если четко знать интерпретацию законодательных норм. Сдавая отчетность в налоговую инспекцию, следует дополнительно составить пояснение с указанием применяемых нормативных актов в соответствии с которым отчет формировался.

Контролируемые и неконтролируемые обязательства

Соглашения по займам и другим долговым платежам, в том числе и по ценным бумагам, действительны в течение одного отчетного периода. По его исходу они становятся реализованными и подлежат отнесению к числу внереализационных расходов.

Такое же правило действует и для процентов по займам. По истечении отчетного промежутка их следует относить к внереализационным расходам. Следовательно, при отсутствии подконтрольной задолженности по завершению периода процентные начисления за этот промежуток к учету не принимаются.

Если задолженность в рамках предыдущих этапов подконтрольной не признавалась, а была отнесена к нему только в нынешнем, перерасчет за предшествующие промежутки осуществляться не будет. И предельный размер процентов исчисляется, начиная с нынешнего промежутка и будущих периодов.

Если отталкиваться от ставки налога и прибыль, подлежащую обложению, то налогоплательщики исчисляют размер авансового платежа. Если долг являлся контролируемым в текущем периоде, а в последующих утратил это признание, процентные выплаты не пересчитываются.

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией — довольно серьезный вопрос. Финансовый кризис способствовал тому, что многие юридические лица стали неплатежеспособными. Отсюда их долги перед кредиторами стали расти. И финансовые действия, связанные с кредитами, стали принимать вид операций с капиталом.

Любое отхождение от законодательных норм налоговые органы установят сразу же. Поэтому крайне важно во время признания такого долга и исчисления процентов руководствоваться федеральными законами и актами. При этом необходимо следить за все нововведениями относительно этого вопроса. Не стоит пользоваться старыми положениями.

Порядок взыскания задолженности по кредитному договору описывается на этой странице.

Можно ли узнать задолженность по штрафам ГИБДД по водительскому удостоверению? Найдите ответ, перейдя по этой ссылке.

Источник: http://finbox.ru/kontroliruemaja-zadolzhennost/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.