+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Списание резерва по сомнительным долгам – проводки

Содержание

Резерв по сомнительным долгам – проводки, создание и их учет

Списание резерва по сомнительным долгам - проводки

Резервный запас по просроченным выплатам позволяет уменьшить сумму налога на не полученную прибыль. Ведь непогашенный долг образуется в результате того, что партнер не оплатил отгруженный товар или оказанные услуги в договорные сроки, и это сумма, ничем не обеспечена: залогом, банковской гарантией или поручительством.

Не оплачивать лишние расходы по налогообложению неполученной прибыли дает возможность только созданный резервный запас по просроченным выплатам.

Дорогой читатель! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону.

Это быстро и бесплатно!

Сумма прибыли, в которой отсутствуют образовавшиеся неоплаченные доходы на дату бухгалтерского отчета, является полученным реальным доходом предприятия. С него и нужно рассчитать размер, и уплачивать налог.

Отличия бухгалтерского РПСД от налогового

Особенно хочется акцентировать внимание на том, что создание РПСД – это обязанность предприятия согласно п. 70 ПБУ в РФ №34н. НК РФ, в отличие от ПБУ РФ, не обязывает, а дает право предпринимателю на создание такого запасного счета. Жизненный опыт показывает, что предпринимателю лучше организовать такой РПСД, чтобы не возникало проблем с законным налогообложением дохода организации.

Многие предприятия и сами создают такой РПСД, учитывая, что он может быть включен в налоговые расходы. Ниже более подробно описано, как создать и использовать резервный запас по просроченным выплатам в БУ и НУ производителей.

Создание РПСД

Условия создания резервного запаса по просроченным выплатам необходимо учитывать согласно правилам, описанных в ст. 266 и 313 НК РФ.

Создавать РСД имеют право только те налогоплательщики, кто методом начисления учитывают доходы и расходы для расчета налога. Если организация использует кассовую методику расчета прибыли, РСД не создают.

В резервный запас могут входить только неоплаченные задолженности дебиторов. Это отсутствие полученных денег за товары, выполненные работы, оказанные услуги, которые в течение неопределенного времени могут быть возвращены или за них будут получены деньги.

При создании РПСД не берется во внимание подтверждение существования такой задолженности от контрагента. Отсутствие акта сверки не является нарушением создания резервного запаса по просроченным выплатам. Можно создавать его, даже имея взаимозависимые долги с контрагентом.

Для налогообложения не являются сомнительными долгами следующие платежные обстоятельства:

  • если оплачена предоплата, но товар не получен;
  • неоплаченный штраф за нарушение договорных обязательств;
  • долг по договору коммерческого кредитования;
  • долг по договору займа и уступки права требования;

Что касается невыполненных платежных обязательств по лизинговым и арендным соглашениям, то резервный запас по просроченным выплатам можно создать только при условии, что основной уставной вид оказываемых услуг заключается в предоставлении аренды имущества предприятия и оказывается регулярно.

Сроки создания РСД

Налоговый кодекс не указывает в какой именно отчетный период предприятие может создать РСД без указания об его учете.

Поэтому, все, что касается сроков, когда можно создавать РСД мнение чиновников и судей вызывает разногласие. По мнению судебных инстанций, резервный запас по просроченным выплатам можно создавать в любое время, в конце отчетного периода, даже в четвертом квартале на день составления бухгалтерского отчета.

При этом не играет роли ранее он не был утвержден в проведении бухгалтерского учета предприятия.

Поэтому судами признается создание РПСД в любое время и его использование без утверждения в политике БУ своего предприятия.

Чиновники отстаивают свое утверждение, что РПСД обязательно включают в учетную политику налогообложения. Только внесение изменения в учетную политику даст возможность сформировать его с нового отчетного года.

Для внесения изменений с целью основания РПСД руководителю необходимо утвердить соответствующий приказ.

Проводки для БУ

Зарезервированные запасы по таким долговым обязательствам контрагентов в БУ и НУ необходимо вести по разным критериям. Для этого они формируются по разным методам расчета затрат по просроченным долговым обязательствам контрагентов.

Бухгалтерский учет предполагает самостоятельное установление порядка расчета резервного запаса по просроченным выплатам.

В Правилах бухгалтерского учета говориться, что его сумма по неоплаченным деньгам формируется одним из способов:

  • долг контрагентов определяет сумму денежных затрат, которая не будет оплачена подлежит включению в запас задерживаемых долгов на основе расчета прошлых периодов;
  • определяется удельный вес непогашенной суммы долга за просроченные прошедшие года;
  • каждая сумма рассчитывается пропорционально просроченному времени;

В приказе об учетной политике указывается вид расчета, выбранный для учета РПСД.

При выборе использования экспертной оценки указывают четко, по каким критериям вносить зависшие суммы в резерв. В двух последних способах определения неоплаченных сумм нужно обязательно установить процентные значения согласно периодам, пропущенных для оплаты сроков.

Чтобы в отчете показать РПСД в «красивом виде», то необходимо чтобы его сумма была сведена к минимуму. В этом случае и законные обязанности будут выполнены и инвестиционные компании не будут затронуты.

В БУ суммы запаса отражают в статье 63 «РПСД» по каждому контрагенту, имеющему просроченное долговое обязательство. В ст. 91 «Прочих затратах» показывают отчисления в запас по неоплаченным деньгам.

То же самое необходимо выполнить при использовании методов расчетов в НУ.

Налоговые проводки

Налоговые проводки по РСД описаны в статье 266 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщики могут проводить отчисления по любым задолженностям за основную деятельность, Исключение составляют проценты по кредитным обязательствам.

Создание РСД возможно только после проведения инвентаризации денежных затрат на конец отчетного периода. Проводить инвентаризацию необходимо после возникновения налоговых обязательств.

В учетной политике показывают создание запаса, либо отказ от него. Руководителю сделать это необходимо пред началом нового отчетного года. Инвентаризация проводится с целью определения сроков задолженности.

Основываясь на полученных расчетах, предприятие определяет сумму неоплаченного долга, а затем заносит ее в безнадежную или сомнительную. Если должник ликвидирован, то сумму списывают за счет РПСД. Невозвратные средства просто включают в резерв.

Средства этого фонда могут быть использованы только в случае покрытия затрат от возникших сумм плохих должников.

Возникнуть сомнительный долг для резервного запаса по просроченным выплатам в НУ может при четко указанных обстоятельствах. Это должно быть связано только с теми обстоятельствами, когда контрагент в срок не перечислил деньги для оплаты товара или оказанных ему услуг. И эти суммы не обеспечены никакими долговыми поручительствами, залогами или банковскими гарантиями.

Если налогоплательщик осуществляет оплату налогов на прибыль в авансовом виде, то выполняется расчет запаса в конце каждого месячного периода. Другие налоги можно рассчитывать на конец квартала в течение всего года.

Период просрочки является определяющим фактором для отчисления размера сомнительного долгового обязательства в резервный запас по задержанным долгам.

Процентные отчисления зависят от срока, когда возникли долговые обязательства у контрагента и размера неоплаченной суммы:

  • более 90 календарных дней в резерв заносят 100% сумму должника;
  • от 45 до 90 (включая последнюю) -50%;
  • меньше 45 дней не заносят в резерв;

Налогоплательщик не должен создавать резервный запас по просроченным выплатам более 10% от размера суммы выручки за весь период неоплаты. В размер выручки не следует включать НДС.

Списание долга после истечения искового срока давности проводиться в период, когда истекло время подачи заявления в суд на возврат задолженности, а не по окончании инвентаризации.

Можно создавать сумму РСД меньше 10% выручки отчетного налогового периода. Это может быть очень важно в той ситуации, когда отчисления резервных сумм по общему правилу приведут к убыткам или получению нулевой прибыли (Примером может быть большая выручка с низким доходом). Норматив обязательно отражают в учетной политике по налогообложению.

Учет РСД (списание, начисление, восстановление)

  1. Суммы РСД при создании показывают по дебету счета 91 «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «РСД».
  2. Списание долгового обязательства контрагента, ранее занесенного в РПСД по неоплаченным деньгам, проводят по счетам так: показывают в дебете счета 63 «РПСД» в корреспонденции со счетом 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
  3. Безнадежно зависшее долговое обязательство списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», если оно превышает размер запаса.
  4. Списанный размер зависшего долга вносят на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Это сумма, которая была утрачена из-за окончания срока исковой давности. На протяжении пятилетия она наблюдается при возможности возникновения востребования ее с должника, если вдруг измениться его финансовое положение.
  5. В случае погашения долга, из суммы запаса его необходимо восстановить. Для этого в БУ оплаченная сумма отражается по дебету счета 63 «РСД» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие расходы».

Источник: https://corphunter.ru/ooo/nalog/rezerv-po-somnitelnym-dolgam.html

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Списание резерва по сомнительным долгам - проводки

К сожалению, просроченная задолженность дебиторов – явление, знакомое большинству российских компаний.

Просроченный долг приобретает статус сомнительного, если его погашения не произошло в установленные соглашениями сроки, не подкреплено гарантиями или же у кредитора возникла и укрепляется уверенность в невозможности взыскания.

Поэтому для обеспечения аутентичности отчетности (в части сведений о дебиторке) предприятия практикуют начисление резерва по сомнительным долгам. Узнаем о правилах его создания и отражения в учете.

Резерв по сомнительным долгам: обязателен или нет

В налоговом учете организация подобного резерва – право компании (ст. 266 НК РФ). В бухучете же это становится обязательным с того момента, как наличие сомнительного долга зафиксировано. Выявляются такие долги при проведении инвентаризаций обязательств и расчетов.

Пункт 70 Положения по ведению бухучета и отчетности (утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н) определяет формирование резерва за счет прибыли компании в случае признания задолженности дебитора сомнительной. Критериями установления сомнительности долга являются:

  • Сомнительной должна признаваться задолженность, возникшая по любой хозяйственной операции (сч. 60, 62, 76), в т. ч. долг по выданному займу (сч. 58/3);
  • Долг не выплачен в оговоренное время и не имеет гарантийного обеспечения (например, банковской гарантии);
  • Высока вероятность неплатежа.

Размер резерва нормативными документами не установлен, оговорено лишь условие расчета резерва по сомнительным долгам отдельно по каждой задолженности методом, принятым в компании и опираясь на условия договоров, кредитоспособность должника и перспективы погашения. Естественно, для грамотного синтетического учета резерва требуется ведение четкой аналитики по каждому долгу.

Существует и требование по ограничению времени использования зарезервированных средств. Если они не израсходованы до окончания отчетного года, наступившего за годом создания резерва, то неиспользованные ресурсы при составлении годовой отчетности переносят в блок финансовых результатов.

Заметим, что требования к образованию резерва в налоговом учете конкретны: создать его можно только по долгам за товары или услуги, а размер не должен превышать десятой части от выручки периода, когда резерв был сформирован.

Кроме того, ограничивается срок создания и величина резерва по сомнительным долгам. Образовать его на сумму половины долга можно лишь по прошествии 45 дней с момента признания сомнительности, на полную сумму долга – после 90 дней.

Начисление резерва по сомнительным долгам

Резерв – категория оценочная, все операции по его образованию и движению закрепляются в числе прочих доходов/расходов. Способы организации резерва разнятся. Практикуют его формирование интервальным, экспертным либо статистическим способами.

При интервальном методе размер зарезервированных сумм исчисляется (корректируется) ежемесячно/ежеквартально в процентах от размера долга. Установленный процент зависит и от длительности просрочки.

Экспертным подходом сумма резерва определяется на основе обоснованного мнения эксперта фирмы. Применяя статистический метод, компания берет за основу опыт нескольких предыдущих лет, рассчитывая долю неоплаченных долгов в общей массе задолженности.

Выбранный способ расчета и его критерии закрепляют в УП.

Создавая резерв, принимают во внимание следующие условия:

  • Не включают в него суммы полученных авансов;
  • Определяют величину, ориентируясь на НК РФ (10% от выручки и условий времени резервирования), либо опираясь на собственный опыт. Если порядок организации резерва отличается от предлагаемого налоговиками, то могут возникнуть несоответствия:
    • в виде временных разниц с последующим образованием отложенных налоговых активов (п. 8,11,14 ПБУ 18/02) из-за установки различных сроков резервирования;
    • в виде постоянных разниц (п. 4 и 7 ПБУ 18/02) из-за превышения 10-процентного уровня резерва по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным долгам: счет бухучета

Обобщает информацию по образованию и движению средств резерва счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Резервирование сумм (начисление) записывается по кредиту счета, а списание – по дебету. В расчете резервов суммы долга учитываются с НДС.

Резерв по сомнительным долгам: проводки

При операциях по резерву составляются записи:

ОперацииД/тК/т
Начислен резерв по сомнительным долгам91/163
Списание ранее признаваемого сомнительным, безнадежного долга6358/3,60,62,76
Восстановление резерва по сомнительным долгам, если он остался невостребованным (долг возмещен или закончился отчетный период, наступивший за годом образования резерва)6391/1
Списание разницы, возникшей из-за превышения суммы безнадежного долга над суммой резерва91/162
Списанные долги учитывают за балансом 5 лет в целях наблюдения за возможностью оплаты007

Инвентаризация резерва по сомнительным долгам

Инвентаризацию зарезервированных сумм проводят на основе п. 3.54 Методуказаний № 49 от 13.06.1995.

Проверяют правильность расчета резерва, его расходования, наличия документального обоснования операций.

Однако компании постоянно анализируют и контролируют задолженность дебиторов и по вопросу образования резерва при сомнительности долга, но и отслеживают суммы списанных долгов, учитываемых за балансом.

Источник: https://spmag.ru/articles/rezerv-po-somnitelnym-dolgam-v-buhgalterskom-uchete

Резерв по сомнительным долгам проводки в бухгалтерском и налоговом учете

Списание резерва по сомнительным долгам - проводки

Чем только не соблазняют финансисты различных масштабов нашего рядового гражданина. Жить в долг стало не только признаком наших дней, но и хорошим тоном цивилизованного стиля жизни:

  1. Материальные ценности требуются всем и люди просто не задумываясь, влезают в долги. Основная концепция состоит в том, что тратить заемные средства просто и легко, а отдавать свои далеко не всегда есть желание. В этом банальная психология каждого дня.
  2. Фирмы и предприятия, соблазнившись простотой получения кредитов, открытия кредитных линий и заключения договоров лизинга, имеют по несколько незакрытых договоров, а то вообще заявляют о банкротстве, чтобы избежать оплаты по долгам.

Таким образом, происходит образование задолженности, которая с каждым днем растет, и график тенденции только стремится вверх, не предоставляя шансов выйти из проблемы. Просто, легко и практически незаметно долг переходит в разряд сомнительных, а недобросовестный плательщик значительно теряет свой рейтинг среди деловых партнеров, близких, друзей и коллег.

Дорогой читатель! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону.

Это быстро и бесплатно!

Резервы в БУ

Прежде, чем рассматривать особенности резервов теоретического и практического бухгалтерского учета, который отражает все операции методом двойных записей, следует определиться с тем, что такое сомнительная задолженность.

Как в теории, так и на практике это любой долг в отношении налогоплательщика, имеющий характерные признаки:

  • Возникает как следствие затруднений в области реализации товаров и других материальных ценностей.
  • Отсутствие расчета за выполнение работ, оказание услуг.
  • Непогашенные обязательства перед финансовыми учреждениями и организациями, зафиксированные договорными условиями.
  • Отсутствие выплат по обязательствам, не обеспеченным залоговым имуществом, не имеющим поручительства или банковской гарантии.

Достаточно большой, но далеко не исчерпывающий перечень особенностей сомнительной задолженности, который обязательно отражается в бухгалтерском учете и управленческом анализе. Предусмотренные резервы являются основой нового системного подхода к бухгалтерскому учету.

Предыдущая концепция практически не рассматривала создание особых фондов для резервирования средств на подобные нужды. Новая система основана на следующих принципах. Это ликвидность его активов и повышение их реальной стоимости. Формирование фондов является обязательным для каждого юридического лица в соответствии с п. 70 Плана бухучета РФ № 34н.

Подтверждение выбора

Несмотря на то, что формирование фондов подобного рода является законодательно обусловленной процедурой, она должна быть отражена приказом об учетной политике фирмы:

  1. Выбранная руководством методика основана на экспертной оценке и это должно быть прописано в виде критериев, по которым будет долг отнесен в резервные фонды.
  2. Если предпочтение будет в отношении пропорционального метода, следует устанавливать и четко фиксировать значения в процентах.
  3. Основой выбора одной из методик является задача, которая будет решена путем создания фонда.

Характерно, что увеличение сумм, отнесенных на счет резервного фонда, значительно увеличивает показатели чистых активов. Теория бухгалтерского учета рассматривает создание резерва на счете № 63, а его отчисления относят на прочие затраты, то есть счет № 91/2.

Несмотря на то, что это стандартная бухгалтерская операция, она обязательно должна быть прописана в Приказе № 1, который является отражением генеральной политической линии компании на следующий календарный и финансовый год.

С этим Приказом должны быть ознакомлены под роспись все штатные сотрудники, которые упомянуты как лица, на которых возложены полномочия по исполнению Приказа в целом и его отдельных пунктов, в том числе и создания резервов для погашения сомнительных и иных долгов.

Пример формирования резерва в БУ

Резервные отчисления рассматриваются в современном бухгалтерском учете достаточно просто. Примеров в ежедневной работе каждого главного бухгалтера достаточно и каждый из них отличается исключительной индивидуальностью.

Однако хрестоматийное решение задачи по формированию резервного фонда можно рассматривать следующим образом:

  • 01 августа 2012 года ООО «А» отгрузило на склады ОАО «Б» промышленную продукцию на сумму 120 000 рублей, в том числе НДС 18 240 рублей.
  • В дальнейшем оговоренные сроки декадных отсрочек были нарушены.
  • Приказ № 1 по ООО «А» рассматривает отнесение сумм задолженности в полной сумме как безнадежной.
  • Руководитель принял решение включать 100 % данной задолженности в резервный фонд сомнительных долгов. Дт сч. 91-2 Кт сч.63 = 120 000, 00
  • Оплата покупателем части долга. Дт сч. 63 Кт сч.91-1 = 50 000, 00
  • С-до сч. 63 = 70 000,00
  • Через полгода ОАО «Б» ликвидировали, списание задолженности Дт сч.63 Кт сч. 62 = 70 000,00.

На основании Плана БУ за №34, такая операция включается в финансовые результаты текущего календарного периода. В случае, если сальдо не списывается до конца текущего года, то оно относится на счет 91 как прочие траты. Одновременно на конец года создаются резервы сомнительных долгов. Система проводок аналогична рассмотренной ранее.

Очень удобна корректировка суммы на отчетные периоды в большую или меньшую сторону. Особое внимание в данном вопросе следует уделять временным периодам, так как исчисление просрочки и работа с ней требует точности буквально до одного дня.

Создание резерва по сомнительным долгам в НУ

Налоговая система отличается некоторыми особенностями учета, формирования базы налогообложения и учетных ставок, которые можно отнести к той или иной системам начисления.

Законодательство нашей страны предусматривает проведение расчетных операций по созданию резервов сомнительных долгов с различных позиций, но самым четким есть регламент этих процедур в Налоговом Кодексе России, в частности – ст. № 266.

Ее содержание вкратце следующее:

  1. Она гласит, что у налогоплательщика есть право и возможности создать и провести отчисление в фонд по любым задолженностям.
  2. Исключением являются суммы процентных начислений по ссудам и кредитам.
  3. Создание резервов сомнительных долгов допустимо по окончанию инвентаризационных мероприятий и анализа Дебиторской задолженности на конец отчетных периодов. Ее цель – определить сроки просрочек по уплаты в счет долгов.
  4. Учетной политикой отражается совершение вышеуказанных процедур в Приказе на начало календарного года.
  5. Определение суммы просрочек платежей. Отнесение либо к сомнительным, либо к безнадежным долгам. При этом ее можно включить в созданный резервный фонд или списать за счет него.
  6. Отчисления относят на внереализационные расходы. Тем самым уменьшается база налога на прибыль. Суммы определяют по долгам в индивидуальном порядке. Более 90 дней = 100%; от 45 до 90 = 50%; менее 45 = 0%.

Пример расчета

Расчет следующий:

  • Инвентаризация резервного фонда сомнительных долгов.
  • Четыре контрагента имеют просроченную дебиторскую задолженность.
  • Резерв рассчитывают в среднем как 1/10 от общей выручки компании.
  • В предшествующем периоде осталась некая сумма на счете резерва, к которой прибавляется начисленная в текущем квартале. Это налоговая категория затрат внереализационного характера.

Перенос долга

Процедура регламентируется статьей № 266 Налогового Кодекса. Если суммы не списаны, то они переносятся на следующие далее. Новые резервные остатки скорректированы в большую или меньшую стороны.

При этом может быть два пути решения переноса долгов:

  1. В будущем году будет осуществлен процесс формирования резерв и суммы переносятся.
  2. В противном случае остатки включаются в объем внереализационных доходов.

Разница между НУ и БУ

Формирование резервного фонда в налоговом и бухгалтерском учете существенно различаются. Почему это происходит:

  • Резерва в БУ включает сумму неуплат по реализованной готовой продукции.
  • Размеры и сумма сомнительных долгов в бухгалтерии отображены согласно с решением руководителя. Налоговая система учитывает просрочку на 91й день полностью.
  • Разница в отношении к неиспользованным остаткам. Бухгалтерия относит его на финансовые результаты деятельности фирмы, а налоговой учет требует перенесения на следующие отчетные периоды.

Для того чтобы правильно отражать все нюансы и особенности формирования фондов для погашения сомнительных долгов, необходимо тщательно изучить теоретические вопросы и только после этого переходить к практической деятельности.

Источник: https://corphero.ru/biz/rezerv-po-dolgam-provodki.html

Проводки по созданию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Списание резерва по сомнительным долгам - проводки

В кризисных условиях любое предприятие может столкнуться с тем, что покупатели (дебиторы) не могут оплатить свои долги. В таком случае на балансе предприятия формируется сомнительная задолженность и создается резерв. Как отразить в бухгалтерском учете создание и списание резерва по сомнительным долгам, какие при этом формируются проводки — рассмотрим далее.

Создание резерва по сомнительным долгам

Сомнительным долгом в бухгалтерском учете называют задолженность, не погашенную в соответствующие договору сроки и не обеспеченную гарантиями, вроде залога, поручительства и др. Резервы по этим долгам учитываются на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В бух.учете не существует точных правил для определения суммы резерва по сомнительной «дебиторке». Основанием для создания резерва может послужить инвентаризация дебиторской задолженности на отчетную дату. Резервы создаются в разрезе контрагентов-должников с учетом суммы их долга.

Организация может не создавать резервы только тогда, когда есть уверенность, что контрагент погасит свою задолженность. Резервы являются оценочным значением и отражаются в доходах или расходах организации.

В бухгалтерском учете создание резервов возможно только для долгов по счетам 62 и 76 в части расчетов по товарам и услугам. На задолженность по авансам выданным резервы не начисляются.

Порядок создания резерва каждая организация разрабатывает сама и закрепляет в своей учетной политике. В бухгалтерской практике существуют 3 способа вычисления суммы резерва:

  • Статистический;
  • Интервальный;
  • Экспертный.

В статистическом способе берутся показатели безнадежных долгов предприятия за несколько лет и вычисляется их доля в общей сумме «дебиторки». Формула вычисления резерва:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

При использовании интервального способа начисления по резерву производятся ежемесячно или ежеквартально в процентном отношении к сумме долга.

При экспертном способе определения суммы резерва в учетной политике компании закрепляются точные критерии определения финансового состояния должника и его кредитоспособности.

За основу для вычисления суммы резерва можно взять методику, используемую в налоговом учете:

  • Если сомнительная задолженность возникла более 3 месяцев назад, то в начисление резерва ее сумма включается полностью.
  • При задолженности сроком от 45 до 90 дней (календарных) — в размере 50 процентов долга.
  • Наконец, если сомнительный долг имеет давность менее 45 дней, резерв на него не создается.

Для определения этих сроков необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности на дату создания резерва.

Если у одного и того же контрагента имеется как дебиторская, так и кредиторская задолженность, организация может начислить резерв на сумму превышения «дебиторки» над «кредиторкой», если это превышение есть.

Резерв по сомнительным долгам — проводки

ООО «Сигма» получило сведения о том, что дебиторская задолженность ООО «Чайка» сроком свыше 90 дней не будет погашена, так как предприятие в процессе ликвидации. Общая величина «дебиторки» «Чайки» составила 215 300 руб.

Бухгалтер «Сигмы» учитывает создание резерва по сомнительным долгам проводкой:

ДтКтОписание операцииСумма, рубДокумент
91.263Отражение начисления резерва215 300Бухгалтерская справка

Списание резерва

При погашении задолженности контрагента бухгалтер делает проводки:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
5162(76)Отражение оплаты задолженности215 300Платежное поручение
6391.1Отражено списание резерва215 300Бухгалтерская справка

Если контрагент не смог оплатить задолженность, резерв тоже списывается:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
6391.1Отражено списание резерва215 300Бухгалтерская справка

Отражение резерва в годовой отчетности

Нередко бывает, что резерв не израсходован до конца года. В этом случае суммы резерва приплюсовываются к финансовым результатам года.

Остаток по счету 63 в Форме 1 не отражается. Его сумма вычитается из суммы дебиторской задолженности.

Организация имеет право не создавать резерв в налоговом учете. В этом случае в бух.учете возникает постоянная налогооблагаемая разница на сумму созданного резерва. Тогда отражается постоянное налоговое обязательство:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
9968Отражение ПНО (215 300 *20 %)43 060Бухгалтерская справка

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/provodki-po-sozdaniyu-rezerva-po-somnitelnyim-dolgam-v-buhgalterskom-uchete.html

Проводки по резерву по сомнительным долгам

Списание резерва по сомнительным долгам - проводки

Источник: журнал «Главбух»

Компании должны контролировать дебиторскую задолженность. Ведь банки обращают внимание на зависшую дебиторку и могут отказать в кредите

Рассмотрим, какую дебиторскую задолженность можно признать безнадежной и как ее учесть.

В бухучете надо создавать резерв

Безнадежные долги списывают за счет резерва, который должна создавать турфирма, даже если она является субъектом малого предпринимательства. В него включают сомнительные долги.

Это долги перед организацией, которые контрагенты с высокой вероятностью не погасят (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.

№ 34н, письмо Минфина России от 14 января 2015 г. № 07-01-06/188).

О том, что оплаты от должника турфирма скорее всего не дождется, может свидетельствовать следующее:

должник постоянно нарушает сроки оплаты по договору;

у турфирмы есть информация о финансовых проблемах должника.

Порядок создания и использования резерва следует закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). В резерв можно отчислять всю сумму сомнительной дебиторской задолженности (с учетом НДС). А можно резервировать каждый долг лишь в той части, которую, по мнению организации, контрагент не погасит.

Отчисления в резерв являются прочими расходами организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Поэтому в учете делают запись:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63
– сформирован резерв.

За счет резерва турфирма списывает долги, которые признаются безнадежными, если произошло одно из следующих событий (п. 77 Положения по ведению бухучета):

– истек срок исковой давности;

– должника ликвидировали;

– его исключили из ЕГРЮЛ

– судебный пристав вынес постановление о том, что исполнительное производство окончено, и вернул турфирме исполнительный лист.

Но имейте в виду: даже списав безнадежный долг, его еще пять лет надо отражать за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Ведь финансовое положение должника может измениться. И даже если он вообще закрылся, пятилетний срок для забалансового учета никто не отменял.

Пример
У банка, в котором открыт расчетный счет турфирмы, отозвали лицензию. Она решила создать резерв в отношении 100 процентов зависших в банке денег – это 520 000 руб. Но в ходе конкурсного производства турфирме вернули 60 процентов от суммы депозита, то есть 312 000 руб. (520 000 руб. × 60%).

В учете турфирмы бухгалтер сделает следующие записи.

На дату отзыва лицензии:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Банк» КРЕДИТ 51
– 520 000 руб. – отражена дебиторская задолженность банка.

На дату формирования резерва по сомнительным долгам:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63
– 520 000 руб. – сформирован резерв по сомнительным долгам.

На дату погашения части задолженности:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Банк»
– 312 000 руб. – частично погашена задолженность банка;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 312 000 руб. – восстановлена часть излишне созданного резерва.

На дату завершения конкурсного производства и ликвидации банка:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 76 субсчет «Банк»
– 208 000 руб. (520 000 – 312 000) – списана безнадежная задолженность банка за счет резерва.

В налоговом учете дебиторку можно сразу списывать в расходы

В отличие от бухгалтерского учета резерв по сомнительным долгам в налоговом учете турфирма может не создавать. Но если вы решили резервировать средства, это нужно прописать в учетной политике. Однако учтите, что формировать резерв могут только те организации, которые применяют метод начисления.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам, установленный статьей 266 Налогового кодекса РФ, сильно отличается от правил, предусмотренных бухгалтерским законодательством.

Так, при формировании резерва в целях налогообложения можно учитывать просроченную задолженность заказчиков только за оказанные им услуги (проданные товары, выполненные работы).

Другие долги, даже если они просрочены и ничем не обеспечены, в расчет резерва не включают.

Правда, большинство туристических организаций в налоговом учете резервы по сомнительным долгам не создают. Тогда надо поступать так: срок исковой давности по долгу истек – его надо включить в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Бывает, что контрагент турфирмы является и поставщиком, и заказчиком. Тогда, перед тем как списать дебиторскую задолженность, следует выяснить, не числится ли перед ним кредиторской задолженности. В этом случае сначала необходимо провести взаимозачет долгов.

Если после этого в учете останется просроченная дебиторка, только эту сумму туристическая компания вправе включить во внереализационные расходы. Такие разъяснения привел Минфин России в письме от 4 октября 2011 г. № 03-03-06/1/620 . При расчете упрощенного налога списанная дебиторская задолженность в расходах не учитывается.

Ведь перечень затрат, учитываемых при спецрежиме, такого расхода не предусматривает (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Не стоит спешить со списанием долга турагентам. Как правило, они реализуют турпродукт и отдельные услуги по посредническим договорам.

В этом случае задолженность заказчика по оплате услуг нельзя учитывать в расходах турагента. Ведь это долг перед принципалом. А он в свою очередь может списать его только после того, как агент передаст ему право требования к заказчику.

В любом случае, чтобы списать дебиторскую задолженность, у организации должны быть документы, подтверждающие возникновение долга (письмо Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347). Речь идет о накладных, актах, платежных документах. Договор и акт сверки расчетов к таким документам не относятся – письмо ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955.

Если турфирма ранее применяла упрощенку, а потом перешла на общий режим, она не может учесть в составе внереализационных расходов убытки от списания безнадежных долгов, которые образовались в период применения спецрежима (письмо Минфина России от 23 июня 2014 г. № 03-03-06/1/29799).

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/51599-provodki-po-rezervu-po-somnitel-nym-dolgam.html

Резервы по сомнительным долгам: учет, проводки

Списание резерва по сомнительным долгам - проводки

Этот материал посвящён тому, как организациям вести учет резервов по сомнительным долгам. Так называют любые задолженности перед компанией, возвращение которых под вопросом.

Если предприятие поставило контрагенту продукцию авансом, а у него возникли финансовые трудности, есть риск образования сомнительного долга.

Это обязательно нужно должным образом отразить в бухгалтерской документации и создать фонд.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерии

Сомнительным называется любой долг, погашение которого под вопросом. Это очень общее определение, которое не даёт достаточного понимания, как именно задолженность признают сомнительной. Признаков может быть несколько (подробнее в разделе «Условия формирования»), кроме того каждая организация вправе установить собственные критерии сомнительной задолженности.

Для признания достаточно 1-2 признаков.

От банкротства и финансовых проблем не застрахована ни одна организация, поэтому законодательство требует от экономических субъектов начисление резерва по сомнительному долгу, то есть создания резервного фонда (РФ). Цель — покрытие убытков от безнадёжных долгов. Проводить любое другое расходование заложенных на это направление денег до списания просрочек запрещается.

Создавать резерв по сомнительным долгам обязаны все организации

Обзор законодательства

Главным нормативным актом, регулирующим начисление РФ организациями является приказ министерства финансов от 29 июля 1998 года №34Н. Это базовый документ, положения которого необходимы для корректного БУ. Информацию по таким долгам нужно искать в разделе «Капитал и резервы».

Здесь закрепляется понятие сомнительного долга и в самых общих чертах описываются его признаки. Перечислим ключевые нюансы, которые нужно запомнить. Организации обязаны создавать резервы без каких-либо исключений.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется для каждого отдельного случая, то есть для каждого договора, каждой поставки и т. д, по которым возникли риски.

Объединять, суммировать, плюсовать создаваемые резервы нельзя.

Помимо этого приказа Минфина нужно ориентироваться на положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 4/99, Приказ Минфина от 13 июня 1995 года № 49 и Положение по бухгалтерскому учету 21/2008.

Бухгалтерский и налоговый учет резервов

РФ по сомнительным задолженностям создаются в бухгалтерском и налоговом учёте, но при этом довольно значительно отличаются. У них разные цели и разный порядок начисления. Так в БУ:

  • создание резерва обязательно для любой просрочки для любых экономических субъектов;
  • РФ нужно создавать даже тогда, когда возвращение денег ещё только рискует стать сомнительным, то есть демонстрирует 1-2 признака или появилась информация о финансовых проблемах контрагента;
  • разрешается составить свои критерии оценки сомнительности и даже собственные правила расчёта объёма РФ.

В налоговом учёте цель создания РФ — уменьшить налогооблагаемую базу прибыли для расчёта налога. Закон ограничивает создание такого фонда в НУ только долгами покупателей, при этом возврат уже должен быть просрочен на 45 дней.

В бухгалтерском учёте — это обязанность, в налоговом учёте — это право. Зато в БУ можно создать свой порядок расчёта, что для НУ категорически запрещается.

Условия формирования

Рассмотрим порядок формирования РФ и проводки «начислить резерв по сомнительным долгам». Для начала нужно выявить, возникло ли обязательство создавать фонд. Задолженность признаётся сомнительной, когда выполняется 1 или одновременно несколько условий:

  • товары или услуги поставлены авансом, без предоплаты или оплачены только частично (для товаров, которые не поставлены организацией из-за неоплаты контрагентом, всё названное не действует, то есть компания обязательно должна уже понести определенные убытки);
  • поставка не обеспечена залогом, банковской гарантией или поручителем;
  • известно о финансовых проблемах/банкротстве контрагента;
  • срок погашения истекает или уже нарушен.

Помимо этих критериев, каждая организация с учётом специфики своей деятельности может установить дополнительные признаки.

Любые основания считать, что контрагент не сможет заплатить вовремя, могут говорить о необходимости создавать РФ. Впрочем, на практике это почти не встречается.

Все положения нужно зафиксировать внутренними нормативными актами, равно как и порядок расчёта, выбранный метод и индивидуальные критерии.

Бухгалтерский учёт резервов по сомнительным долгам — это обязанность, налоговый учёт — право

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Работа по созданию РФ начинается с выявления оснований, то есть определения у конкретных долгов признаков сомнительности. Как это происходит? Основания выявляются по итогам инвентаризации дебиторских задолженностей в конце отчётных периодов. Это регулярная работа, которая помогает своевременно провести деньги в фонд.

Сроки формирования зависят от продолжительности задолженности:

  • до 45 дней — не формируется;
  • от 45 до 90 дней — 50% долга;
  • свыше 90 дней — полная сумма долга.

Далее выбирают метод формирования РФ:

  1. Интервальный — размер отчислений в фонд определяется как процент от долга. При этом процент организация назначает сама, на основе данных о платежеспособности контрагента, срока просрочки и её объёма.
  2. Статистический — ежеквартально или ежемесячно вычисляется доля непогашенных долгов, процент от которой вносится в РФ.
  3. Экспертный — отчислением является сумма каждого сомнительного долга каждого контрагента отдельно.

Списание резерва по сомнительному долгу, если его средства оказались невостребованными, происходит в конце календарного года.

Основные проводки с примерами

Проводки создание резерва по сомнительному долгу — Д91, К63. Когда долг признан безнадёжным и его надо списать через РФ — Д63, К60, 62, 76. Если должник погасил задолженность — Д63, К91.

Для наглядности изучите пример расчета. Организация поставила партии товаров контрагентам на суммы:

  • ООО «1» — 30 000 рублей, просрочка 46 дней;
  • ООО «2» — 115 000 рублей, просрочка 50 дней;
  • ООО «3» — 200 000 рублей, 95 дней.

Итак, у всех компаний просрочка больше 45 дней, значит начисляем резерв пропорционально давности долга и делаем проводки:

ОперацияДКСумма

Сформирован РФ

9163

30 000 х 50% = 15 000115 000 х 50% = 57 500

200 000 (100% от просрочки свыше 90 дней)

ООО «2» оплатил долг

6376

115 000

Списать РФ ООО «2» по конкретному обязательству, восстановление резерва

6391 57 500

ООО «1» обанкротился

 63 60 30 000

Списать невостребованные средства РФ по итогам года

 63 91

(272 500 — (57 500 + 30 000)) = 185 000

Заключение

Создание резервного фонда по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте — обязанность всех организаций. Существуют общепризнанные критерии определения сомнительности просрочки, а также компании вправе разработать и утвердить в учётной политике собственные. Начисления в фонд зависят от объёма и срока задолженности. В материале мы на конкретных примерах рассмотрели типовые проводки.

, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источник: https://biztolk.ru/finansy/buhgalteriya/rezervy-po-somnitelnym-dolgam-uchet-provodki.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.