+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Ст. 148 НК РФ (2016): вопросы и ответы

Практический к ст. 148 НК РФ

Ст. 148 НК РФ (2016): вопросы и ответы

Ст. 148 НК РФ формулирует, что следует считать местом продажи работ или услуг. В материале рассказано о целях и правилах определения такого места.

Для чего требуется знать, как определить место реализации работ или услуг

Статья 148 НК РФ — как определить, где произведена реализация

Критерий «по месту деятельности исполнителя»

Критерий «по местонахождению имущества»

Критерий «по месту оказания»

Критерий «место деятельности покупателя»

Когда место реализации определяется по специальным правилам

Суть вспомогательных работ и услуг и способы определения места их реализации

Какие документы нужны для точного определения места реализации

Для чего требуется знать, как определить место реализации работ или услуг

Место реализации определяется для того, чтобы узнать, придется ли платить при реализации работ и услуг НДС или нет. Статья 146 НК РФ формулирует один важный принцип начисления налога, а именно: если реализация товаров, работ и услуг осуществляется на территории РФ, то НДС надо платить. Если территория принадлежит другому государству, налогообложения не происходит.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Уточнять место реализации следует не только тем лицам, которые оказали, например, некую услугу, но иногда и тем, которые эту услугу заказали. Делать это надо заказчикам в том случае, когда появляется вероятность стать налоговым агентом по данному налогу. Такое может произойти, в частности, при выполнении работ зарубежными компаниями на территории РФ.

Статья 148 НК РФ — как определить, где произведена реализация

Ст. 148 НК РФ содержит принципы определения места, где реализация считается произведенной. Согласно налоговому законодательству, это место может быть привязано к месту, где:

  • ведет деятельность исполнитель работ или услуг;
  • расположены имущественные объекты, имеющие прямое отношение к работам или услугам;
  • де-факто оказывались услуги;
  • ведет деятельность заказчик или приобретатель.

Приведенные критерии требуют отдельной и подробной расшифровки. Сделаем это ниже.

Критерий «по месту деятельности исполнителя»

Самый простой вариант определения, где состоялась реализация, — посмотреть, на территории какой страны это произошло.

Из таких соображений можно сказать, что услуги или работы считаются реализованными в РФ, если продавец имеет российскую юрисдикцию.

Но вот когда последний не является резидентом нашей страны, определять место деятельности становится сложнее и вступают в силу иные критерии (приводятся в п. 2 ст. 148 НК РФ).

В подобных обстоятельствах распознавание места деятельности возможно по:

  • Юридическому адресу, содержащемуся в уставе общества.
  • Месту, из которого управляется компания.
  • Территории, на которой располагается работающий на постоянной основе исполнительный орган компании.
  • Территории, на которой располагается постоянное представительство. Непременным условием в данном случае является, чтобы все договоры по организации работ или услуг проходили именно через это представительство. В противном случае возникает несоответствие данному критерию.
  • Месту, где проживает индивидуальный предприниматель, осуществляющий эту деятельность.

Оговариваемый критерий следует применять для тех случаев, которые отдельно не обозначены в ст. 148 НК РФ. Вот несколько примеров того, когда место деятельности исполнителя является местом реализации работ и услуг:

  • перевод документации технического характера;
  • сертификация;
  • создание роликов для видеорекламы;
  • оформление и реализация билетов для осуществления авиаперевозок, в том числе тех, которые совершаются зарубежными авиакомпаниями;
  • оказание услуг по дизайну и др.

Критерий «по местонахождению имущества»

В соответствии с ним проданными работами и услугами надо считать те, которые имеют прямое отношение к:

  • Недвижимости, расположенной на территории РФ (здесь имеются в виду работы по строительству, монтажу, ремонту, реставрации, озеленению, арендные услуги);
  • Движимому имуществу, расположенному в РФ. Отдельно в подп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ оговаривается, что эту категорию входят и суда (воздушные, речные и морские). Кто является собственником такого имущества — зарубежная или российская компания, в данном случае значения не имеет.

Если имущественные объекты размещаются за пределами РФ, следует считать, что реализация осуществлена за границей РФ. Это положение прямо вытекает из подп. 1, 2 п. 1 ст. 148 НК РФ и подтверждено разъяснениями Минфина РФ по отдельным случаям (например, письмо от 24.10.2013 № 03-07-08/44890).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В деловой практике может возникнуть необходимость определить, где происходит реализация косвенной услуги, которая состоит в том, что некий исполнитель занимается организацией перечисленных выше работ либо услуг или оценивает стоимость имущества. Местом реализации в таком случае будет считаться территория, где находился исполнитель (письмо Минфина РФ от 20.07.2010 № 03-07-08/207).

Критерий «по месту оказания»

Этот критерий используется для случаев, когда требуется определить место реализации услуг, оказываемых в культуре, образовательной сфере, физкультуре, туристической и спортивной областях, сфере отдыха. Он указан в подп. 3 ст. 148 НК РФ.

Принцип определения принадлежности к территории здесь прост: оказываются услуги в РФ, значит, следует считать, что они реализованы в РФ. Является ли компания резидентом нашей страны или она имеет зарубежную регистрацию — в данном случае значения не имеет.

Если компания с российской юрисдикцией оказывает перечисленные услуги за границей РФ, то наша страна не признается местом, где такие услуги реализованы. Приведем два частных случая, попадающих под это правило:

  • обучение тому, как монтировать, эксплуатировать, технически обслуживать, модернизировать оборудование,
  • оказание услуг в сфере санаторно-курортного обслуживания и отдыха.

Критерий «место деятельности покупателя»

Данный критерий применяется для работ и услуг, которые приведены в подп. 4 ст. 148 НК РФ:

  • выдача патентов, лицензированная работа, предоставление торговых марок, оформление авторских и иных прав соответствующего характера;
  • создание программ для компьютеров, формирование баз данных, их дальнейшее сопровождение;
  • проведение консультаций, а также услуги в сфере юриспруденции, бухгалтерии, аудита, инжиниринга, рекламы, маркетинга, НИОКР;
  • предоставление работников для выполнения задач заказчика, если эти работники трудятся в месте деятельности приобретателя услуг;
  • предоставление в аренду движимого имущества, исключая некоторые категории (например, наземные средства передвижения).

Если указанные в списке услуги приобретаются у зарубежной компании, не зарегистрированной в налоговых органах РФ, то покупатель сразу получает признаки налогового агента и должен исчислить НДС из дохода иностранца — исполнителя работ, услуг, а затем и внести соответствующую сумму в бюджет РФ (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

Напомним, что в случае отсутствия у покупателя регистрации на территории РФ наша страна может быть все равно признана местом осуществления деятельности, если наличествуют признаки, указанные в абз. 2 подп. 4 п. 1 ст. 148. Например, если на территории РФ размещено постоянное представительство зарубежной компании-покупателя.

Когда место реализации определяется по специальным правилам

Для отдельных видов услуг при определении места их реализации следует применять специальные правила. Перечень этих услуг таков:

  • перевозка либо транспортировка грузов, а также услуги, которые имеют к ним непосредственное отношение;
  • организация транспорта газа через трубопроводы, расположенные в РФ;
  • перевозка грузов воздушным транспортом;
  • геологические исследовательские, разведочные работы и услуги по добыче углеводородов из недр на континентальном шельфе или на материковой части РФ.

Приведенный список носит специфический характер и закреплен сразу в нескольких частях ст. 148, а именно в подп. 4.1–4.4 п. 1 и п. 2.1. Здесь для каждого пункта определены собственные правила, и углубляться в них мы не будем.

Суть вспомогательных работ и услуг и способы определения места их реализации

Если в ходе выполнения работ и оказания услуг осуществляются какие-то сопутствующие работы или услуги, то местом реализации последних в соответствии с п. 3 ст. 148 НК РФ признается место реализации основных работ (услуг).

Законодательство не дает точных формулировок сопутствующим или вспомогательным услугам. Тем не менее некоторое представление можно получить, изучая разъяснительные материалы Минфина РФ и контрольных органов. В соответствии с мнениями, высказанными представителями ведомств, к категории вспомогательных и реализованных можно отнести работы или услуги, если выполняются следующие условия:

  • исполнитель и заказчик те же, что и в договорах на оказание работ и услуг основной категории;
  • без оказания таких услуг выполнение основной категории не представляется возможным.

Соответствующие разъяснения содержатся в письмах Минфина РФ от 25.05.2012 № 03-07-15/52 и некоторых других.

Чтобы дать представление, какие услуги можно отнести к категории вспомогательных, приведем краткий их список:

  • Тестирование и техподдержка уже разработанных или разрабатываемых программных продуктов.
  • Услуги в санаторно-курортной сфере, оказываемые внутри другой основной — сферы отдыха.
  • Строительство стендов на выставках, их охрана и уборка. Вспомогательными эти услуги можно считать по той причине, что в перечень основной категории входит предоставление площадей для выставок и соответствующих мероприятий.

Какие документы нужны для точного определения места реализации

Все приведенные критерии, позволяющие отнести работы или услуги в категорию выполненных или оказанных, состоятельны лишь при условии документального подтверждения. Особенно это актуально, если есть намерение освободиться от НДС.

В качестве подтверждающих документов могут выступать:

  • контракты, заключаемые с иностранной компанией или лицами, попадающими под российскую юрисдикцию;
  • документы, с помощью которых оформляются результаты проведенных работ или оказанных услуг.

Из деловой практики из разъяснений Минфина и контролирующих органов сформировался перечень таких документов. В него вошли:

  • Приемо-сдаточный акт, оформляемый по окончании работ или завершении процесса оказания услуг. Допускается использование подтверждающего документа другой формы, но содержание должно остаться тем же.
  • Регистрационные документы (копия) зарубежной компании, способные подтвердить ее зарубежную юрисдикцию.
  • Таможенные и транспортные документы, с помощью которых можно убедиться, на какой территории перевозился груз.
  • Документы, с помощью которых можно убедиться, что недвижимость или движимое имущество расположено за границей РФ.
  • Документы иного рода, способные подтвердить зарубежное или российское место реализации.

***

Итак, в представленном материале мы разобрали, что может являться местом реализации работ или услуг, а также указали, какими документами можно подтвердить такую реализацию.

Источник: https://okbuh.ru/nds/prakticheskij-kommentarij-k-st-148-nk-rf

Ст 148 НК РФ

Ст. 148 НК РФ (2016): вопросы и ответы

1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при:

передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

предоставление труда работников (персонала) в случае, если работники работают в месте деятельности покупателя услуг;

сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

абзацы девятый — десятый утратили силу

передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со статьей 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата;

4.

1) услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, и услуг, указанных в подпункте 4.3 настоящего пункта), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации, либо иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица).

Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Ст. 148 НК РФ (2016): вопросы и ответы

При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом;

4.

2) услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита (за исключением услуг, указанных в подпункте 4.3 настоящего пункта) при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации;

4.

3) услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории Российской Федерации оказываются российскими организациями;

4.

4) услуги по перевозке товаров воздушными судами оказываются российскими авиаперевозчиками — организациями или индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории Российской Федерации в случае, если при перевозке на территории Российской Федерации совершается посадка эксплуатируемого указанными перевозчиками воздушного судна и место прибытия товаров на территорию Российской Федерации совпадает с местом убытия товаров с территории Российской Федерации;

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 — 4.1, 4.4 настоящего пункта).

1.1. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;

3) услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1 настоящей статьи;

5) услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 — 4.3 пункта 1 настоящей статьи.

2. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1 — 4.

1 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

В целях настоящей главы местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, не признается территория Российской Федерации, если указанные суда используются за пределами территории Российской Федерации для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если выполнение работ, оказание услуг осуществляются в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Положения настоящего пункта распространяются на следующие виды работ (услуг):

1) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) в границах континентального шельфа Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в границах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря, по региональному геологическому изучению, геологическому изучению и разведке морских месторождений углеводородного сырья (включая услуги по геологическому изучению недр и воспроизводству минерально-сырьевой базы, услуги по геофизическим исследованиям скважин, геолого-разведочные и сейсморазведочные работы, разведочные буровые работы, услуги по мониторингу состояния недр, услуги по аэрофотосъемке), созданию, доведению до состояния готовности к использованию (эксплуатации), техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, консервации, демонтажу, ликвидации (иные работы капитального характера) искусственных островов, установок и сооружений, а также иного имущества, расположенного на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, которое используется (создается для использования) в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья;

2) работы (услуги) по добыче углеводородного сырья, в том числе по строительству (бурению) скважин;

3) работы (услуги) по подготовке (первичной обработке) углеводородного сырья;

4) работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пунктов отправления, находящихся на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также работы (услуги), непосредственно связанные с такой перевозкой и (или) транспортировкой, выполняемые (оказываемые) российскими и (или) иностранными организациями.

3. В случае, если организацией или индивидуальным предпринимателем выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).

4.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Статья 148 НК РФ. Место реализации работ (услуг)

1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:
(в ред. Федерального “закона” от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Источник: https://bookerlife.ru/st-148-nk-rf/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.