+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Ставка НДС 18 или 20% не всегда зависит от даты отгрузки

Содержание

Переход с 18% на НДС 20%: рекомендации, примеры, вопросы и ответы

Ставка НДС 18 или 20% не всегда зависит от даты отгрузки

Заканчивается 2018 год, а значит, неумолимо приближается момент, когда всем нам придется перейти на новую ставку НДС 20%. Какие проблемы и трудности могут возникнуть на практике? Мы изучили последние разъяснения чиновников, получили рекомендации ведущих экспертов и составили для вас подробную инструкцию на переходный период.

Общий порядок перехода на НДС 20%

Новая ставка налога автоматически применяется с 01.01.2019 ко всем отгрузкам, облагавшимся НДС 18%, — без исключения. В том числе, к тем договорам, что заключены в 2018 году (и ранее) и перешли на 2019 год.

Это значит, что предпринимать какие-либо особые действия для того, чтобы «узаконить» переход на повышенную ставку НДС, не надо. Менять условия договоров тоже никто не обязывает. Но, если сочтете нужным, вы со своими контрагентами можете скорректировать порядок расчетов и договорную стоимость.

Подробно о том, как провести аудит переходящих договоров и уточнить формулировки их условий.

И все-таки автоматический переход на новую ставку НДС не означает того, что он будет легким. Все мы понимаем: на практике проблем возникнет много. Рассмотрим основные из них, основываясь на рекомендациях ФНС РФ, данных в Письме от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

Аванс — в 2018, отгрузка — в 2019: по какой ставке брать НДС к вычету

Первое и самое главное, что нужно запомнить продавцам. Если в 2018 году вы получите аванс в счет будущих поставок, то НДС с аванса рассчитаете по ставке 18/118 (п. 3,4 ст. 164 НК РФ). Однако при отгрузке в 2019 году вы начислите НДС уже по ставке 20%. Какой же НДС разрешается взять к вычету при зачете аванса в 2019 году? Только по старой ставке — 18/118.

В свою очередь, покупатель, взявший НДС к вычету с аванса, перечисленного в 2018 году, восстановит налог в 2019 году также по ставке 18/118 (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Как учесть доплату покупателя по авансам

В связи с повышением ставки налога покупатель до даты отгрузки дополнительно к авансу, перечисленному в 2018 году в счет поставок 2019 года, может доплатить продавцу 2% НДС.

При этом возможны три ситуации:

Пример 1: Покупатель перечисляет 2% в 2019 году

Если покупатель перечисляет 2% в 2019 году, это будет доплата налога. Продавцу, получившему такую доплату, необходимо выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между:

  • НДС, взятого из первичного счета-фактуры, выставленного по ставке 18/118,

и

  • НДС, рассчитанного по ставке 20/120 (включающего доплату налога). 

Разницу между суммами НДС, обозначенную в корректировочном счете-фактуре, покажите в Разделе 3 стр. 070 гр. 5 декларации по НДС и учтите при расчете общей суммы НДС за налоговый период. По стр. 070 гр. 3 декларации проставьте «0». 

Пример 2: Покупатель перечисляет 2% в 2018 году

Если доплату 2% покупатель вносит в 2018 году, она считается дополнительной оплатой стоимости, с которой нужно начислить НДС по ставке 18/118. При этом продавец может:

  • выставить корректировочный счет-фактуру на разницу стоимости по рекомендованному ФНС образцу. 

или

  • выставить обычный авансовый счет-фактуру на НДС с доплаты по ставке 18/118. 

Полученную доплату покажите в Разделе 3 стр. 070 гр. 3 декларации по НДС. По стр. 070 гр. 5 декларации покажите авансовый налог, рассчитанный по ставке 18/118, учтите его при расчете общей суммы НДС за налоговый период. 

Пример 3: Покупатель перечисляет полную сумму аванса в 2018 г., определенную по ставке 20%

По договоренности с продавцом покупатель может на 2% увеличить аванс уже в 2018 году, фактически заплатив его по ставке 20 процентов. Однако НДС с такого аванса нужно исчислить исходя из актуальной для 2018 года ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ), а при отгрузке в 2019 году — применить ставку 20%. Корректировочный счет-фактура в данном случае не понадобится.

Как исправлять счета-фактуры по отгрузкам, осуществленным до 2019 года

По общему правилу, счета-фактуры исправляются продавцом путем оформления новых — верных счетов-фактур. Если в 2019 году вам нужно исправить счет-фактуру, выданный при отгрузке в 2018 году, в гр. 7 исправленного документа укажите ставку «отгрузочного» счета-фактуры— 18%.

Не забудьте, что в новом документе:

  • в стр. 1 указываются не новые реквизиты, а номер и дата «забракованного» счета-фактуры;
  • в стр. 1а приводится порядковый номер и дата исправления.

В 2019 году поменялась стоимость ранее отгруженных товаров: какую брать ставку ндс

Если меняется стоимость отпущенных покупателю товаров (работ, услуг), в т. ч. при изменении их цены или количества, продавец обязан составить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

По отгрузкам, осуществленным в 2018 году, стоимость которых изменилась в 2019 году, применяйте ставку, действовавшую на дату отгрузки, а в гр. 7 корректировочного счета-фактуры укажите ставку НДС, взятую из первичного документа — 18%.

Как оформить возврат товаров в 2019 году

Это частный случай предыдущей ситуации. Рассмотрим, как действовать обеим сторонам договора.

Рекомендация для продавца

При возврате товара в 2019 году ФНС рекомендует оформлять корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров, независимо от того:

  • в каком году они были отгружены,
  • приняты ли на учет покупателем,
  • возвращается весь товар или частично.

При этом, если в первичном счете-фактуре стоит ставка 18%, то в гр. 7 корректировочного документа укажите эту же ставку. Один экземпляр корректировочного счета-фактуры отдайте покупателю.

Рекомендация для покупателя

При возврате товара в 2019 году восстановите НДС на основании корректировочного счета-фактуры продавца (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ), независимо от того, в каком периоде был приобретен товар.

Как перейти на новый НДС налоговым агентам

Это зависит от того, по какому основанию налоговый агент считается таковым.

Обратимся к п. 2 ст. 161 НК РФ: при реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) инофирмами, не стоящими на налоговом учете в России, НДС исчисляют и платят в бюджет покупатели-налоговые агенты (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Уплачивается налог одновременно с оплатой денежных средств иностранному продавцу (окончательной или аванса). При последующей отгрузке НДС не начисляется.

Это означает следующее:

  • если аванс в счет поставки, осуществляемой в 2019 году, перечислен инофирме в 2018 году, то НДС налоговым агентом исчисляется исходя из ставки 18/118;
  • если за товары (работы, услуги), приобретенные в 2018 году, покупатель-агент рассчитывается с иностранцем в 2019 году, НДС нужно также рассчитать по старой ставке 18/118: ведь ставка 20% применяется только к отгрузкам 2019 года;
  • если в 2019 году инофирме налоговым агентом перечислен аванс (или оплата) за товары (работы, услуги), приобретенные в 2019 году, то НДС исчисляется исходя из новой ставки 20/120.

Аналогичный порядок предусмотрен для налоговых агентов, указанных в п. 3 ст. 161 НК РФ.

Нюансы применения ставок НДС в переходный период для налоговых агентов, перечисленных в п. 2, 3 ст. 161 НК РФ, приведены в таблице:

Как исчислить НДС с электронных услуг, оказываемых инофирмами

С 01.01.2019 при оказании инофирмами электронных услуг, перечисленных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, на территории РФ, они обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДС. И неважно, кто покупатель таких услуг — ИП, гражданин или организация. Момент определения налоговой базы — последний день налогового периода, в котором оплачены такие услуги (п. 4 ст. 174.2 НК РФ).

Представим, что оплата по данным услугам поступила иностранному продавцу в 2019 году, тогда:

  • если услуги оказаны в 2018 году, то исчислить НДС он должен по расчетной ставке 2018 года — 15,25% (п. 5 ст. 174.2 НК РФ);
  • если услуги оказаны в 2019 году, то НДС он исчислит по расчетной ставке 2019 года — 16,67%.

Снижаем потери в переходный период: практические советы

Переход на увеличенную ставку НДС связан не только со сложными моментами в налоговом учете, но и со спорными ситуациями, возможными потерями. Вот несколько рекомендаций, которые помогут вашей компании пережить этот непростой период:

  • Проведите ревизию своих поставщиков. В первую очередь, тех, кто работает на ОСНО. Просчитайте цены по новым ставкам, спланируйте будущие платежи. Проанализируйте, хватит ли компании оборотных средств, в том числе на выплату налога по новой ставке. В случае нехватки средств решением проблемы может быть:
    • привлечение заемных средств;
    • договоренность с поставщиками об отсрочке оплаты;
    • привлечение поставщиков-упрощенцев.
  • Усильте контроль за документооборотом:
    • Закрепите сотрудников, ответственных за получение и проверку документов.
    • Установите четкие сроки получения документов для всех работников организации.
    • Депремируйте сотрудников, не выполняющих свои обязанности. Мера не из приятных, но ситуация с переходом сложная, а налоговые риски могут быть большими.
  • Пропишите в допсоглашениях к договорам с поставщиками обязанность предоставления счетов-фактур строго в течение 5 дней.
  • Проверьте, как прописано условие об НДС в договорах с поставщиками и покупателями.
  • Обезопасьте себя, оформив допсоглашения с поставщиками-упрощенцами: ведь они могут потерять право на спецрежим, а значит, изменить цены. Фраза, закрепленная в договоре «Цена товара включает все налоги и сборы», защитит вас от рисков, связанных с повышением цены в будущем.
  • По возможности ускорьте январские отгрузки, по которым уже получен аванс: так вы заплатите НДС в меньшем размере. Или другой вариант — заранее продумайте размер аванса, который перекроет рост ставки НДС в 2019 году.
  • Попробуйте договориться с поставщиками о переносе предоплат на январь: так вы сможете взять к вычету большую сумму налога.

Переход на новую ставку НДС потребует внимания, сил и ответственности не только от бухгалтеров, но практически от всех работников организации. Мы будем держать вас в курсе новых событий, связанных с переходом на ставку НДС 20%, объяснять то, что непонятно, отвечать на ваши вопросы.

Источник: http://buhpoisk.ru/perehod-s-18-na-nds-20-rekomendacii-primery-voprosy-i-otvety.html

НДС: 18 вместо 20 Проблемы переходного периода – Сейчас.ру

Ставка НДС 18 или 20% не всегда зависит от даты отгрузки

Элла Тимохина, эксперт журнала

Материал предоставлен
журналом Двойная Запись

Началоследующего года ознаменовано радостнымсобытием – ставка НДС уменьшитсяна 2процента, а налог с продаж и вовсе канет вЛету. Однако снижение налоговогобремениобернется некоторыми проблемами прирасчете этих налогов по«переходным»сделкам.

«По оплате»работать выгоднее

Сложности приначислении НДС коснутся не всех, а толькотех, кто деньги запродукцию (работы, услуги)обычно получает значительно позже.Возникнет вопрос:по какой ставке – 18 или 20процентов – рассчитывать налог по товарам,отгруженнымв этом году, а оплаченным вследующем?

По правилам статьи 52 НК РФсумма налога определяется исходя изналоговойбазы.

Значит, обязанность поначислению НДС появляется тогда, когда естьбаза,которая в свою очередь возникает либов момент отгрузки товара, либо в моментегооплаты (в зависимости от того, какой порядокпрописан в учетной политике).Если выработаете «по отгрузке», то проблемы кактаковой и нет.

Налоговая базау васобразуется в момент отгрузки.Следовательно, при расчете НДСследуетприменять ставку, действующуюименно в это время, то есть 20 процентов,несмотряна то, что деньги поступят в 2004году, когда налог уже будет снижен.

Тем,кто работает «по оплате», на первый взглядследует применять к«переходной»реализации новую ставку,поскольку она уже будет введена в моментвозникновенияналоговой базы, то естьоплаты 1 .

Однако не все так просто. Делов том, что по общему правилу в бюджетуплачиваетсята сумма налога, котораянепосредственно поступает от покупателей.А от нихпоступает та сумма, которая указанав счете-фактуре. Поскольку там будетуказан20-процентный налог, его и надо будетзаплатить в бюджет.

В подтверждениесвоих слов приведем еще и нормы пункта 5статьи 173 НК РФ,в котором сказано, что еслиорганизация, освобожденная от уплаты НДС,выставляетсчет-фактуру с выделеннымналогом, то она обязана его заплатить. Этологично:покупатель принимает к вычету тусумму, которая указана в счете-фактуре, атамналог рассчитан по ставке 20 процентов.

Таким образом, хотя НК РФ и разрешаетплатить 18-процентный налог,отдельныеположения кодекса этого делать непозволяют. Неужели организациямпридетсяначислять лишние 2 процента? Нет,если они воспользуются нашим советом.Переоформитесчет-фактуру и в новом укажитезаниженную сумму налога, не изменяя приэтомобщую стоимость товаров.

Или исправьтестарый документ, не забыв поставитьтам датувнесения исправлений, печать и подписьдиректора. «Корректировать»счета-фактурыразрешает пункт 29 Правил ведения журналовучета полученных ивыставленныхсчетов-фактур… (утверждены постановлениемПравительства РФ от2 декабря 2000 г. № 914).

Инспекторы, конечно, могут счесть такойдокумент«неправильным», утверждая, чтопоскольку он выписывался в моментотгрузки,то и НДС в нем следовало указывать(а соответственно и платить в бюджет)20-процентный.Однако у вас есть железныйаргумент. В момент возникновения налоговойбазыдействует новая ставка, поэтому выимеете полное право показывать НДС поставке18 процентов.

Также нелишним будетпеределать и договор, если сумму сделкивыуказали в нем с учетом 20-процентного налога.

Пример В декабре 2003года ООО «Сундучок» заключило с ООО«Сказка» договор на поставкутоваров насумму 12 000 руб., в том числе НДС – 2000 руб.«Сказка» должнаперечислить деньги втечение января 2004 года. ООО «Сундучок»рассчитываетНДС «по оплате». Вбухгалтерском учете «Сундучка» делаютсяследующие проводки. В декабре 2003 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

– 12 000 руб.– отражена операция по отгрузке товаровООО «Сказка»;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 76субсчет «НДС по отгруженным, нонеоплаченным товарам»

– 2000 руб. –выделен предъявленный покупателю НДС.В выставленном счете-фактуре бухгалтеруказал именно эту сумму налога. В январе2004года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 12000 руб. – получены от ООО «Сказка» деньги воплату товаров. Поскольку НДСорганизация рассчитывает «по оплате», тоналог, который надоперечислить в бюджет,составляет не 2000 руб., а 1830 руб. (12 000 руб. Ч 18%:118%). Так как в счете-фактуре НДС был указан вразмере 2000 руб., то ООО«Сундучок»переделало этот документ, и в новомзаписало 1830 руб.;

ДЕБЕТ 76 субсчет«НДС по отгруженным, но неоплаченнымтоварам»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты сбюджетом по НДС»

– 1830 руб. –начислен НДС со стоимости реализованныхтоваров;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС поотгруженным, но неоплаченным товарам»
КРЕДИТ 90

– 170 руб. (2000 – 1830) –отнесена на увеличение прибыли суммаизлишнепредъявленного НДС.

Правда, не каждый покупательсогласится исправлять документы, потомучто емувыгодно, когда в счете-фактуреуказывается НДС по ставке 20 процентов.Тогдау вас есть два варианта действий.Первый: оставить все как есть, то естьотдатьгосударству лишние 2 процента.Второй: эти проценты вернуть покупателю.Нотогда вам придется сторнировать выручку,ведь, возвращая деньги, вы фактическиееуменьшаете.

У предприятий, работающихпо предоплате, тоже могут возникнутьопределенныепроблемы.

Например, как быть сНДС, если аванс поступает в этом году, аотгрузкатовара планируется в следующем? Втаком случае налог со стоимостиреализованныхтоваров следует исчислить поставке 18 процентов, несмотря на то, чтополученныйпод их поставку аванс облагался20-процентным НДС.

Его же в свою очередьвыпредъявите к вычету, причем в полнойсумме. Это следует из пункта 8 статьи171 НК РФ,в котором четко сказано, что вычетуподлежит исчисленный и уплаченныйс авансовналог 2 .

Долгожданная отмена

Соследующего года организациям не надо будетплатить налог с продаж,посколькусоответствующая глава кодексаутратит силу согласно Федеральному законуот27 ноября 2001 г. № 148-ФЗ. Этот налог платятсейчас в основном магазины.

Атам заприобретенный товар покупателирассчитываются сразу. То есть и отгрузка,иоплата происходят одновременно. Если же этиоперации совершаются в разныепериоды(отгрузка – в 2003-м, а оплата – в 2004 году),должен ли продавец платитьналог с продаж?На наш взгляд, нет.

Дело в том, чтообязанность по начислениюэтого налогапоявляется только при выполнении двухусловий: реализации (тоесть отгрузки) иоплаты. И если последняя поступит в тотмомент, когда налогс продаж уже будетотменен, то платить в бюджет его не надо.

Потой же причинене облагается и полученныйналичными аванс под отгрузку 2004 года.

Однако учтите, что налоговики могут сэтим не согласиться, если увидят, чтосуммасделки в договоре с контрагентом указана сучетом налога с продаж. Аргументу них будеттаким: взяв этот налог с покупателей, выобязаны отдать его государству.Поэтомулучше заранее пересмотреть такие договоры.

1  Чиновники считают иначе .

2 В данной ситуации факт отражения«авансового» НДС в декларацииприравниваетсяк его уплате (письмо МНСРоссии от 24 сентября 2003 г. № ОС-6-03/994).

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/50747

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.