+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Суммовые разницы по «старым» сделкам учитываются для прибыли

Содержание

Переоценка обязательств выраженных в иностранной валюте

Суммовые разницы по «старым» сделкам учитываются для прибыли

  • Оценка и переоценка показателей бухгалтерской отчетности, выраженных в иностранной валюте
  • Оценка и переоценка показателей бухгалтерской отчетности, выраженных в иностранной валюте
  • Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2010 по делу N А56-43680/2009 Исправность автофургона и пломб отправителя свидетельствует об отсутствии доступа к грузу, перевозимому в соответствии с договором о предоставлении экспедиционных услуг, во время транспортировки третьих лиц, а следовательно, об отсутствии оснований полагать, что недостача груза произошла во время транспортировки. Данное обстоятельство исключает ответственность экспедитора за такую недостачу.
  • Переоценка валютных средств
  • О переоценке требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте
  • Как грамотно оформить перевод долга
  • Порядок переоценки обязательств по валютному кредиту в бухгалтерском и налоговом учете
  • Положение по бухгалтерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006
  • Как осуществляется переоценка валютных остатков?
  • Понятия денежного и неденежного обязательств разграничат
  • Страница не найдена
  • Что случилось?
  • Различная юридическая природа происхождения обязательств
  • Чем будут полезны поправки в ГК РФ бизнесу

Оценка и переоценка показателей бухгалтерской отчетности, выраженных в иностранной валюте

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» устанавливает правила ведения бухгалтерского учета при осуществлении организациями (кроме банков и бюджетных организаций) операций в иностранной валюте.

В Положении дан перечень активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежащих пересчету в рубли. При этом выделены две категории активов и обязательств.

К первой категории можно отнести средства и обязательства, подлежащие регулярной переоценке в связи с изменением курса валют.

Регулярной переоценке, в частности, подлежат:

— денежные средства в кассе;

— денежные средства на счетах в кредитных организациях;

— денежные документы;

— краткосрочные ценные бумаги;

— дебиторская задолженность (средства в расчетах);

— кредиторская задолженность (обязательства);

— средства целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями.

Пересчет этих активов производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления отчетности пересчет стоимости необходимо производить по курсу ЦБ РФ, действующему на последний день отчетного периода.

Кроме того, пересчет денежных знаков в кассе и средств в кредитных учреждениях может производиться по мере изменения курсов иностранных валют в течение всего отчетного периода.

Ко второйкатегорииотнесены средства, для которых характерен разовый пересчет стоимости, выраженной в иностранной валюте в рубли на момент принятия их к бухгалтерскому учету. Не производится переоценка после принятия к бухгалтерскому учету по немонетарным активам, к которым относят:

— основные средства;

— нематериальные активы;

— материально-производственные запасы.

Не производят также пересчет стоимости уставного (складочного) капитала, сформированного по курсу ЦБ РФ на дату регистрации юридического лица.

Указанные активы и уставный капитал учитывают в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия к бухгалтерскому учету и в дальнейшем оценку не изменяют.

В ПБУ 3/2006 дано понятие курсовой разницы.

Курсовой разницейпризнается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Курсовые разницы бывают положительные (доходы) и отрицательные (расходы).

При росте курса иностранных валют по отношению к рублю положительные курсовые разницы возникают на активных счетах, а отрицательные курсовые разницы — на пассивных счетах.

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2010 по делу N А56-43680/2009 Исправность автофургона и пломб отправителя свидетельствует об отсутствии доступа к грузу, перевозимому в соответствии с договором о предоставлении экспедиционных услуг, во время транспортировки третьих лиц, а следовательно, об отсутствии оснований полагать, что недостача груза произошла во время транспортировки.

Данное обстоятельство исключает ответственность экспедитора за такую недостачу.

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 31 мая 2010 г. по делу N А56-43680/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме 31 мая 2010 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Шестаковой М.А.

судей Сериковой И.А., Слобожаниной В.Б.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Лиминой Я.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-18105/2009) ООО “Техноград“ на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.11.2009 года по делу А56-43680/2009 (судья Даценко А.С.), принятое

по иску ООО “Техноград“

к ООО “АТЛ Северо-Запад“

3-е лицо: 1) ОАО “Страховая компания “Прогресс-Гарант“, 2) ООО “Техномир“, 3) ИП Ильичев А.М.

о взыскании 59 537,85 руб.

при участии:

Источник: https://3zprint-msk.ru/pereocenka-objazatelstv-vyrazhennyh-v-inostrannoj/

Займ в иностранной валюте между резидентами. Налогообложение займов (кредитов) в иностранной валюте

Суммовые разницы по «старым» сделкам учитываются для прибыли

Практически каждое юридическое лицо сталкивалось с договорами займа денежных средств в национальной валюте РФ, но в сложной и непредсказуемой ситуации на фондовых биржах, руководители организации ради минимизации рисков потери денег, начали выдавать займы в иностранной валюте. Но не каждая фирма имеет квалифицированного штатного юриста, чтобы подготовить договор займа соответствующий законодательству РФ 2019 года, поэтому наши специалисты, находящиеся в городе Чебоксары, составили для Вас соответствующий документ. Теперь, не потратив ни минуты своего драгоценного времени, Вы можете скачать бесплатно без регистрации типовой образец (пример) формы (бланк) договора займа в иностранной валюте (долларах, евро и т.д.) между юридическими лицами с эквивалентом в рублях по курсу Банка России.

Скачать без регистрации

Внимание!!! Прочтите полезную информацию ниже, чтобы правильно составить договор займа в валюте (долларах / евро и т.п.).
В конце текста БОНУС для жителей г.Чебоксары

Важно знать! Обязательно к прочтению

В соответствии с договором займа денежных средств (в т.ч.

иностранной валюты), в нем могут быть предусмотрены обязательства сторон, которые не противоречат законодательству нашей страны, но в тоже время расширяют и/или дополняют условия получения займа.

Помимо денег в национальной валюте (в рублях), исходя из п.2 ст.807 ГК РФ предметом договора займа может быть и иностранная валюта (с эквивалентом) с соблюдением требований правил ст. , и ГК РФ.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег (в т.ч. валютных средств) или других вещей. В соответствии с , договор займа считается незаключенным, если деньги или другие вещи в действительности не были получены заёмщиком от займодавца. Внимание! При передаче денежных средств необходимо составить соответствующую расписку.

Договор займа денег в большинстве случаев составляется с указанием процентов за пользование заёмщиком чужими денежными средствами.

Условие о размере процентов и порядке их уплаты обычно указывается в тексте договора займа денежных средств (в договоре на нашем сайте он указан).

Однако при отсутствии такого условия согласно , на сумму денежных средств, предоставленных по договору займа денег, начисляются проценты в размере действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. Договор займа денежных средств можно считать беспроцентным, только если:

  • в договоре займа денежных средств прямо предусмотрено, что заем является беспроцентным;
  • размер суммы денежных средств не превышает пятидесятикратного минимального размера оплаты труда и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон.

Мы надеемся, что данный образец формы договора займа в иностранной валюте между юридическими лицами поможет сохранить, Ваше драгоценное время, нервы и деньги которые могли потратить на

Официальной валютой в России является рубль. Поэтому все наличные и безналичные расчеты в нашей стране по общему правилу должны производиться именно в рублях.

Но иногда при передаче денег в долг используется иностранная валюта – чаще всего доллары США, реже – Евро и другая валюта. Законно ли это, и можно ли потом будет взыскать эти деньги в судебном порядке?

Гражданский кодекс РФ допускает возможность использования в качестве объекта займа иностранной валюты, но при условии соблюдения определенного законом порядка. Этот порядок установлен Федеральным законом “О валютном регулировании и валютном контроле”, который говорит о том, что сделки с иностранной валютой допустимы только в 3 случаях:

Если хотя бы одной из сторон договора является нерезидент РФ

Между кредитными организациями (банками)

Между банками, и резидентами РФ

Таким образом, по действующему законодательству граждане РФ и организации (кроме банков и нерезидентов) не могут использовать иностранную валюту в качестве предмета договора займа.

Если же такой договор все-таки заключен, каковы последствия нарушения правил обращения с иностранной валютой? Таких последствий два:

1. В этом случае стороны договора могут быть привлечены к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.25 Кодекс РФ об административных правонарушениях. Они будут обязаны выплатить административный штраф в размере от 75% до 100 % суммы незаконной валютной операции.

2. В случае судебного спора такой договор займа может быть признан судом ничтожным, как сделка, посягающая на публичные интересы (ст. 168 Гражданского кодекса РФ).

Это означает, что заемщик должен возвратить займодавцу всю полученную им по договору иностранную валюту, а в случае невозможности – возвратить сумму в рублях, которая будет эквивалентна на день расчета сумме иностранной валюты по официальному курсу ЦБ РФ.

Заимодавец при этом не сможет взыскать с заемщика проценты по договору займа (не путать с процентами за пользование чужими денежными средствами).

Несмотря на прямой законодательный запрет на совершение резидентами сделок в иностранной валюте, судебная практика несколько смягчает последствия незаконного использования валюты в договорах займа.

Так, в определении Верховного Суда РФ от 10.06.2002 N 71-В02-2 указано: «Согласно п. 2 ст. 807 ГК РФ иностранная валюта может быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил, предусмотренных ст.ст. 140, 141 и 317 ГК РФ.

В соответствии с положениями перечисленных статей использование иностранной валюты на территории Российской Федерации допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом, или в установленном им порядке.

С учетом того, что действующим законодательством не исключается возможность нахождения в собственности граждан иностранной валюты и собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом (ст.ст.

141, 209, 213 ГК РФ), при условии соблюдения предъявляемых к сделке требований производство расчетов между сторонами по сделке непосредственно в иностранной валюте либо указание в договоре на возможность расчетов таким способом само по себе не свидетельствует о ничтожности сделки.

Следовательно, на договор займа, содержащий указание на иностранную валюту, распространяются те же правила, что и на договор займа, заключенный в рублях. В соответствии со ст. 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором».

Президиум Высшего арбитражного суда РФ в информационном письме от 04.11.

2002 N 70 “О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации” разъяснил, что признание судом недействительным условия договора, в котором денежное обязательство выражено в иностранной валюте, не влечет признания недействительным договора, если можно предположить, что договор был бы заключен и без этого условия.

Несмотря на такие «положительные» разъяснения высших судебных инстанций, все же следует помнить, что российская судебная система не является «прецедентной» и суды при рассмотрении дел обязаны руководствоваться в первую очередь законом, который, как уже было сказано, запрещает использование валюты гражданами РФ и российскими организациями. Поэтому во избежание ненужных рисков при заключении договоров займа следует использовать российскую национальную валюту.

Дмитрий Лозовик, директор ООО “Юридическая фирма “Бизнес-представитель”

Дата: 06.09.2015

Из ПБУ 15/01 “Учет займов и кредитов и затрат по обслуживанию” исключен пункт 9, в котором было указано, как заемщику учитывать задолженность по полученному займу/кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах. Долг учитывался по курсу ЦБ РФ на дату предоставления средств, а при его отсутствии – по согласованному сторонами курсу.

Исключены из положения также пункты 21 и 22, определявшие, что начисленные проценты по таким займам/кредитам отражались в рублевой оценке по курсу ЦБР, действовавшему на дату начисления процентов, а при его отсутствии – по согласованному курсу. На отчетную дату следовало эти проценты переоценить по курсу ЦБР, который действовал на отчетную дату. Ссылки на согласованный курс, который следовало применить при пересчете на отчетную дату, в пункте 22 ПБУ 15/01 ранее не было.

Из пункта 11 ПБУ 15/01 удалено правило отнесение к затратам, связанным с получением и использованием заемных средств, суммовых разниц, относящихся к процентам.

Из нововведений следует, что задолженность по основному “телу” займа/кредита, выраженного в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащего оплате в рублях, будет с 01.01.

2007 пересчитываться на отчетную дату по курсу ЦБР или иному согласованному курсу. По этим курсам будут начисляться и пересчитываться на отчетную дату проценты по данным займам/кредитам.

Возникающая при пересчете разница для целей бухгалтерского учета будет являться курсовой.

Курсовую разницу по “телу” таких займов/кредитов следует учитывать в составе прочих доходов/расходов на счете , обособленно от курсовых разниц, образующихся по валютным расчетам.

А вот курсовая разница по процентам будет относиться на различные источники, поскольку она следует судьбе затрат по обслуживанию кредитов (п. 11 ПБУ 15/01). Источника три.

1. Курсовые разницы по процентам могут относиться на увеличение стоимости инвестиционного актива (счет “Вложения во “). Это правило изложено в пунктах 12 и 23 ПБУ 15/01.

2. Они могут относиться на увеличение дебиторской задолженности (п. 15 ПБУ 15/01) в случае использования заемных средств для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов/задатков в счет их оплаты.

Обычно, это счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” или 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” /субсчет “Авансы выданные”.

После поступления к заемщику ТМЦ (выполнения работ, оказания услуг) дальнейшее начисленные процентов и отнесение других расходов по обслуживанию займов/кредитов относятся на прочие расходы заемщика.

3. Остальные проценты и затраты по обслуживанию кредитов/займов должны учитываться как текущие расходы в том периоде, в котором они произведены (п. 12 ПБУ 15/01), и относятся на финансовый результат в числе прочих расходов (п. 15 ПБУ 15/01).

Чтоб не запутаться, запомните простое правило – куда проценты, туда и курсовые разницы по ним. Не путать с курсовыми разницами по основному телу займа!

В случае отнесения бухгалтерских курсовых разниц не на прочие доходы и расходы, возникала ранее и возникает теперь необходимость применения положений ПБУ 18/02.

На первый взгляд мало что изменилось, за исключением того, что в пункте 22 ПБУ 15/01 в старой редакции отсутствовала обязанность переоценить на отчетную дату проценты по согласованному курсу. В то же время тело займа по старым правилам на отчетную дату не переоценивали, по новым правилам обязаны переоценивать.

Источник: https://www.gingerbar.ru/insurance/zaim-v-inostrannoi-valyute-mezhdu-rezidentami-nalogooblozhenie/

Расходы по налогу на прибыль – перечень

Суммовые разницы по «старым» сделкам учитываются для прибыли

Расходы по налогу на прибыль: общие правила

Классификация расходов для налогообложения

Производственные расходы

Внереализационные расходы

Необлагаемые расходы

Прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень

Нормируемые расходы по налогу на прибыль в 2017–2018 годах

Методы признания расходов в НУ

Расходы по налогу на прибыль: общие правила

Общие требования к расходам по налогу на прибыль всем известны. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ это:

  • обоснованность расходов;
  • их документальное подтверждение;
  • а также связь с деятельностью, от которой предполагается получить доход.

На первый взгляд все просто и предельно понятно, а главное, логично. Указанные ограничения призваны отсечь все возможности для злоупотреблений и попытки руководства или собственников получить какую-либо личную выгоду за счет компании и в конечном счете бюджета (в виде экономии на уплате налога).

При этом соблюдение указанных требований поначалу не кажется сложным. Однако на практике вопрос признания расходов для налога на прибыль является одним из ключевых в налогообложении организаций.

Он порождает не меньше споров, чем порядок вычетов по НДС.

А стоящие на страже интересов бюджета контролеры тщательно рассматривают каждый расход организации и при малейшем подозрении пытаются убрать затраты из базы, что ведет к доначислению налога.

Следовательно, указанные требования нужно не просто знать, а уметь применять их в учетной работе.

Узнать все об условиях признания расходов в «прибыльных» целях вам поможет эта статья.

Об отдельных нюансах документального оформления расходов читайте в статьях:

Классификация расходов для налогообложения

Перечень расходов по налогу на прибыль и их классификация тоже определены в НК РФ. Прежде всего, они подразделяются:

  • на расходы на производство и реализацию;
  • внереализационные расходы;
  • расходы, не учитываемые в целях налога на прибыль.

По-другому их можно разделить:

  • на прямые и косвенные;
  • учитываемые и не учитываемые при расчете налога на прибыль.

Правильное отнесение расходов в рамках той или иной классификации непосредственно влияет на сумму налога к уплате. Все без исключения материалы данной рубрики призваны помочь вам верно определить характер расходов и порядок их учета в налоговой базе. Остановимся на некоторых чуть подробнее.

Производственные расходы

Итак, I классификационная группа затрат— это расходы по основной деятельности. К ним относятся следующие:

  1. Материальные расходы. Это расходы на покупку всех видов сырья, материалов, комплектующих, инвентаря, работ и услуг производственного характера и др.

Об особенностях и нюансах учета этих расходов подробно рассказывается в этой статье.

  1. Расходы на оплату труда. И это не только зарплата, а гораздо более широкий спектр начислений в пользу работников: премии, различные доплаты и компенсации, оплата по среднему заработку за законно неотработанные периоды, увольнительные и т. п.

Общим вопросам «зарплатных» расходов посвящена данная статья.

Другие наши материалы помогут вам верно учесть в расходах:

Нюансы учета см. здесь и здесь;

О них мы писали здесь.

О них читайтеэту публикацию.

  1. Суммы начисленной амортизации. Определиться с ее методом и верно рассчитать суммы вам помогут наши статьи:
  1. Прочие расходы. Это все иные расходы, помимо перечисленных выше. Например, на аренду, командировки и т. п.

Основные вопросы их учета ищите в данной статье.

Внереализационные расходы

К этой группе расходов относятся расходы, которые не связаны с производством и реализацией, а также некоторые убытки.

Подробнее читайте здесь.

Один из видов внереализационных расходов, достаточно часто встречающихся на практике, — проценты по долговым обязательствам, например, по кредитам и займам. Для них ст. 269 НК РФ предусмотрен специальный порядок учета.

Подробнее об этом порядке читайте здесь и здесь.

Текущая ситуация в экономике не совсем благоприятна. В кризисные времена всегда возрастает риск неплатежей. А значит, гораздо чаще возникает вопрос об учете сомнительных и безнадежных долгов. Конечно, мы не могли обойти его стороной.

Грамотно сформировать «сомнительный» резерв вам поможет наш материал «Порядок формирования резервов по сомнительным долгам».

А о том, что нового в формировании резерва появилось с 2017 года, читайте в статье «Изменился порядок расчета резерва по сомнительным долгам».

Отдельную статью мы посвятили процедуре списания просроченной дебиторки.

Все подробности — здесь.

Необлагаемые расходы

Перечень расходов, не учитываемых для налога на прибыль, определен в ст. 270 НК РФ. Указанные в ней расходы никогда не уменьшат вашу прибыль. Их список достаточно обширен и разнообразен.

Ключевые и наиболее часто встречающиеся расходы мы рассматриваем здесь.

Прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень

Деление расходов на прямые и косвенные производится по признаку их связи с производством. Общий порядок такого деления закреплен в ст. 318 НК РФ.

Так, к прямым относят материальные затраты, оплату труда производственного персонала и амортизацию производственных ОС. Все остальные затраты являются косвенными.

Конкретный перечень прямых расходов компания определяет самостоятельно.

О том, как это сделать, читайте здесь.

Правильное распределение расходов чрезвычайно важно, поскольку период признания прямых расходов совсем иной, нежели косвенных. А значит, ошибка в квалификации может привести к неправильному разнесению расходов по периодам, занижению налоговой базы в одном из них и переплате по налогу в другом. Вот почему одним материалом на данную тему мы не ограничились.

Разделению расходов на прямые и косвенные посвящена еще одна статья нашего сайта.

Немного забегая вперед, отметим, что делить расходы на прямые и косвенные вы должны с учетом специфики вашей деятельности и экономического обоснования. Иначе налоговики пересчитают налог так, как сочтут нужным, и, скорее всего, докажут свою правоту в суде.

См., например, «Аренду производственных помещений могут не признать косвенным расходом».

Нормируемые расходы по налогу на прибыль в 2017–2018 годах

Некоторые расходы уменьшают налог на прибыль не полностью, а в определенных пределах — по нормам, установленным НК РФ. Например:

Их учет подробно описан в данной статье.

О них читайте здесь.

  • на создание некоторых резервов и др.

Расходы сверх норм учитываются за счет прибыли после налогообложения.

Виды нормируемых затрат, размеры нормативов и порядок их расчета нужно знать, чтобы не завысить расходы и не занизить налог.

Мы свели для вас нормативы в единую таблицу «Нормативы, предусмотренные НК РФ».

Методы признания расходов в НУ

Важно не только правильно классифицировать расходы, но и определить верную дату их включения в налоговую базу. А эта дата зависит от того, какой метод учета доходов и расходов вы выбрали. Всего таких методов 2:

  • метод начисления, когда расходы признаются в периоде их несения независимо от периода оплаты;
  • кассовый метод — по оплате.

У каждого из них свои особенности, достоинства и недостатки. Кроме того, есть совершенно четкое ограничение на применение кассового метода признания доходов и расходов.

Выбрать оптимальный метод вам помогут такие стать и данной рубрики, как:

Указанные статьи— всего лишь малая часть того, что представлено в данном подразделе нашего сайта. Он постоянно пополняется новыми актуальными и полезными материалами. Заходите в него почаще и будете знать об учете расходов все.

Источник: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/summovye_raznicy_po_starym_sdelkam_uchityvayutsya_dlya_pribyli/

Применение ПБУ 18/02 в учете основных средств

Суммовые разницы по «старым» сделкам учитываются для прибыли

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса бухгалтер вынужден вести два вида учета основных средств, и их данные далеко не всегда совпадают. А появление ПБУ 18/02 привело к необходимости вести еще и «третий учет» – постоянных и временных разниц, возникающих при учете основных средств. Посмотрим, на каком участке учета основных средств возникают разницы и можно ли их избежать.

Чаще всего постоянные и временные разницы возникают из-за различий в формировании первоначальной стоимости основных средств в налоговом и бухгалтерском учете. А именно: либо из-за того, что расходы признаются в разное время, либо потому, что некоторые расходы или их часть не признаются в налоговом учете.

Различия в формировании первоначальной стоимости далеко не единственная причина возникновения разниц. Так, их появление может быть обусловлено применением разных способов амортизации, различиями в сроке полезного использования, неодинаковыми суммами и способами учета финансового результата от выбытия основных средств.

Различия в первоначальной стоимости основных средств

По правилам налогового учета имущество относится к основным средствам, если оно используется для извлечения дохода в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. При этом срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев. Аналогичное правило есть и в бухгалтерском учете.

Согласно статье 256 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого имущества должна превышать 10 000 руб. В бухучете стоимостного критерия для отнесения к основным средствам нет, но ПБУ 6/01 «Учет основных средств» разрешает основные средства стоимостью до 10 000 списывать единовременно по мере ввода их в эксплуатацию.

Часть расходов, включенных в первоначальную стоимость приобретенного основного средства в бухучете, в налоговом учете в его первоначальной стоимости не учитывается. К таким расходам Налоговый кодекс относит:

  • проценты по кредиту на покупку основного средства, начисленные до постановки его на учет;
  • суммы превышения нормативов, установленных для отдельных расходов главой 25 НК РФ: расходы сверх норм на командировку, связанную с покупкой основного средства;
  • суммовые и курсовые разницы, образовавшиеся до принятия основного средства к учету (пункты 11 и 11.1 ст. 250, подпункты 5 и 5.1 п. 1 ст. 265);
  • разницы, образующиеся в бухгалтерском учете из-за пересчета стоимости основного средства, выраженной в иностранной валюте, на дату принятия его к учету в составе основных средств;
  • расходы на страхование (ст. 263).

Рассмотрим несколько типичных ситуаций.

Основное средство может быть приобретено за счетзаемных средств.

Согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» в бухучете начисленные до ввода основного средства в эксплуатацию проценты по кредитам, израсходованным на его покупку, включаются в стоимость актива. В дальнейшем проценты переносятся на расходы через амортизацию.

Что касается налогового учета, то эти проценты признаются сразу в составе внереализационных расходов, поэтому возникает налогооблагаемая временная разница, которая ведет к образованию отложенного налогового обязательства.

Существует еще один вид разниц, связанный с процентами по заемным средствам. Такие проценты статья 269 НК РФ относит к нормируемым расходам.

Сумма процентов по кредитам не должна существенно отклоняться от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале и на сопоставимых условиях. Критерии существенности установлены пунктом 1 статьи 269 НК РФ.

Суммы превышения норм никогда не будут учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. А в бухучете такого требования нет. Поэтому появляется постоянная разница и в бухучете надо отразить постоянное налоговое обязательство.

По-разному учитываются суммовые разницы, возникающие при приобретении основного средства, стоимость которого установлена в рублевом эквиваленте иностранной валюты. В налоговом учете суммовые разницы всегда учитываются в составе внереализационных доходов и расходов и не включаются в стоимость основных средств.

А в бухучете такие разницы, если они образовались до оприходования основного средства на счет 01, включаются в его стоимость. Получается, что суммовые разницы в налоговом учете признаются раньше, чем в бухгалтерском, и поэтому возникают временные разницы. Какие именно, зависит от вида суммовой разницы.

Если сформировалась положительная суммовая разница, то есть курс на дату покупки был выше, чем на дату оплаты, то образуются вычитаемые временные разницы. Если же курс на дату покупки был ниже, чем на дату оплаты, то возникает отрицательная суммовая разница и появляются налогооблагаемые временные разницы.

Все сказанное выше справедливо и для курсовых разниц, образовавшихся до оприходования основного средства на счет 01.

При приобретении основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, появляется еще один вид разниц. В налоговом учете основные средства, купленные за иностранную валюту, оцениваются по курсу Банка России на дату их приобретения (п. 10 ст. 272 НК РФ). В бухучете действует иной порядок оценки.

Такие объекты переоцениваются на дату их принятия на счет 01. Об этом сказано в пункте 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Эта разница не является курсовой.

В налоговом учете такая переоценка не производится, и возникают постоянные разницы, которые ведут к образованию постоянных налоговых активов и обязательств.

Существует еще один вид разниц, связанный с формированием первоначальной стоимости. Речь идет о разницах, возникающих в стоимости основных средств, созданных самой организацией.

Первоначальная стоимость таких основных средств в налоговом учете определяется как стоимость готовой продукции по правилам пункта 2 статьи 319 НК РФ, то есть по прямым расходам. Как известно, в 25-й главе перечень таких расходов невелик.

К ним относятся: стоимость материалов и комплектующих, расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве (в том числе ЕСН) и амортизация по производственным основным средствам.

В бухгалтерском учете список прямых расходов намного шире. Многие затраты, которые в бухучете относятся к прямым, в налоговом учете признаются косвенными и поэтому списываются сразу в момент их осуществления. Отсюда возникают налогооблагаемые временные разницы, которые ведут к образованию отложенных налоговых обязательств.

Возникает вопрос: а можно ли избежать этих разниц? Разницы не появятся, если сблизить учеты. Разумеется, где это возможно. Большей гибкостью обладает бухгалтерский учет. Например, в нем можно списывать основные средства стоимостью до 10 000 руб. через амортизацию или сразу, как в налоговом учете.

Иногда для сближения учетов бухгалтеры организаций пользуются возможностью, которую им предоставляет ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а именно критерием существенности. Таким образом, незначительные суммы расходов в стоимости основных средств они не учитывают.

Это такие расходы, как проценты по кредитам, выплаты по страховкам, суммовые разницы, сверхнормативные расходы и др.

Однако налоговые органы такой подход не приемлют, так как в этом случае занижается первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете, а следовательно, и налоговая база по налогу на имущество.

Различия в сроках полезного использования

Разные сроки полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете приводят, с одной стороны, к разным срокам амортизации, а с другой – к различиям в суммах амортизационных отчислений даже при одинаковых способах амортизации.

В бухучете срок полезного использования основного средства организация устанавливает самостоятельно.

При определении этого срока учитывается ожидаемый срок использования, предполагаемый физический износ, нормативно-правовые и другие ограничения (например, срок аренды).

В налоговом учете срок определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, с учетом положений статьи 258 НК РФ.

При реконструкции или модернизации основного средства срок его полезного использования может быть пересмотрен. Но в налоговом учете увеличить срок полезного использования основного средства можно только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, к которой оно относится. А в бухучете такого ограничения нет.

В июне 2002 года организация приняла к учету основное средство. Его первоначальная стоимость и в налоговом, и в бухгалтерском учете составила 300 000 руб.

В бухгалтерском учете установлен срок полезного использования 60 месяцев, а в налоговом – 40 месяцев. Амортизация и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляется линейным методом. Соответственно ежемесячная сумма амортизации в бухучете составит 5000 руб. (300 000 руб. : 60 мес.

), а в налоговом – 7500 руб. (300 000 руб. : 40 мес.). Разница между ежемесячной амортизацией, начисляемой в налоговом и бухгалтерском учете, – 2500 руб. (7500 руб. – 5000 руб.).

Как видим, в налоговом учете расходы признаются раньше, следовательно, возникают налогооблагаемые временные разницы.

Пока начисляется амортизация в налоговом учете, эта разница будет уменьшать условный налог на прибыль на сумму отложенного налогового обязательства 600 руб. (2500 руб. х 24%). За весь срок амортизации в налоговом учете (40 мес.

) сумма отложенных налоговых обязательств составит 24 000 руб. (600 руб. х 40 мес.). Амортизация на основное средство в налоговом учете будет начисляться с июля 2002 года по октябрь 2005 года включительно.

По состоянию на 1 ноября 2005 года остаточная стоимость основного средства в налоговом учете будет нулевой.

В бухгалтерском учете амортизация актива будет продолжаться еще 20 месяцев (до июня 2006 года включительно). В это время будет погашаться накопленная разница, увеличивая сумму условного налога на прибыль на 1200 руб. (5000 руб. х 24%) ежемесячно. Полное погашение накопленного отложенного налогового обязательства наступит к июлю 2006 года.

В бухучете надо сделать следующие проводки:

с июля 2002 года по октябрь 2005 года

ДЕБЕТ 20,… КРЕДИТ 02
– 5000 руб. – начислена амортизация;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Отложенные налоговые обязательства по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 600 руб. – начислено отложенное налоговое обязательство;

с ноября 2005 года по июнь 2006 года

ДЕБЕТ 20,… КРЕДИТ 02
– 5000 руб. – начислена амортизация;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Отложенные налоговые обязательства по налогу на прибыль»
– 1200 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство.

Источник: https://www.RNK.ru/article/72496-primenenie-pbu-1802-v-uchete-osnovnyh-sredstv

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.