+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Учет временных разниц по налогу на прибыль (нюансы)

Как отражать в учете постоянные и временные разницы

Учет временных разниц по налогу на прибыль (нюансы)

АГ «РАДА» /

Л.С. Бочкова, эксперт АГ«РАДА»

Прибыль в бухгалтерском иналоговомучете совпадает далеко не всегда.В этом случае у предприятийобразуютсяпостоянные и временные разницы.Как их отражать в учете, читайте внашейстатье.

Как учитыватьпостоянные и временныеразницы, написано вПоложении по бухгалтерскому учету «Учетрасчетов по налогуна прибыль» ПБУ 18/02. Оноутверждено приказом Минфина России от19.11.2002№ 114н.

Обратим внимание, чтоприменять этоПБУ должны все предприятия, заисключением кредитных, страховых ибюджетныхорганизаций. Могут неиспользовать это положение также и малыепредприятия.

Как отражать в учетепостоянныеразницы

Постоянныеразницы образуются тогда,когда организацияосуществляет расходы, которые признаются вбухучете, но неучитываются при расчетеналога на прибыль или учитываются впределах нормативов.К таким затратам,например, относятся:

–представительские расходы;

– расходына подготовку и переподготовкукадров;

– рекламные расходы;

– расходы накомпенсацию за использованиедля служебныхпоездок личных легковых автомобилей;

–стоимость безвозмезднопереданногоимущества и т. д.

Для расчетапостоянной разницы используетсятакаяформула:

Сумма расхода, признаннаявбухучетеСумма данного расхода, признаннаявналоговом учете=Постояннаяразница

В учете суммавозникшей постояннойразницы отражается натом счете, где ведется учет актива илиобязательства,по которому она возникла.

Наличие постоянных разниц говорит отом,что налог на прибыль, который предприятиерассчитывает по данным налоговогоучета,больше налога, исчисленного в бухучете.Такая разница называетсяпостояннымналоговым обязательством. Чтобыего посчитать, величину постояннойразницынужно умножить на ставку налога наприбыль. Учитывать постоянныеналоговыеобязательства нужно на счете 99«Прибыли и убытки».

Пример 1

Представительские расходы ООО «Вектор»запервое полугодие 2003 года составили 50 000рублей, а затраты на оплатутруда за этот жепериод – 1 000 000 рублей. При расчете налога наприбыль «Вектор»может учесть такуюсумму:

1 000 000 рублей х 4% = 40 000рублей.

В бухгалтерском учете врасход включаетсявся суммапредставительских расходов. Таким образом,постоянная разница составит10 000 рублей (50 000– 40 000). Бухгалтер предприятия сделалпроводку:

ДЕБЕТ 44 субсчет «Постоянныеразницы»   КРЕДИТ44

– 10 000 рублей– отражена постояннаяразница попредставительским расходам.

Налог наприбыль «Вектор» считает поставке 24процента. Постоянное налоговоеобязательство составило:

10 000 рублей х24% = 2400 рублей.

В учете была сделаназапись:

ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ 68субсчет«Расчеты по налогу на прибыль»

– 2400 рублей – отраженопостоянноеналоговое обязательство.

Как учитывать временные разницы

Временные разницы возникают тогда,когда вбухгалтерском и налоговом учете несовпадает момент признания расходовилидоходов. При этом отражать их в учете нужнотак же, как и постоянные разницы.

Временные разницы делятся на вычитаемыеиналогооблагаемые.

Вычитаемыевременные разницы

Такие разницывозникают тогда, когдарасходы вбухгалтерском учете признаются раньше, адоходы позже, чем в налоговом.Например, еслиорганизация при кассовом методе отпустилатовар в производство,а деньги за него еще незаплатила. Или сумма амортизации в бухучетеоказаласьбольше, чем в налоговом.

Есливычитаемую временную разницу умножитьнаставку налога на прибыль, то полученнаявеличина будет считатьсяотложеннымналоговым активом. Согласноприказу Минфина России от 07.05.2003 № 38н,учитыватьтакой актив нужно на счете 09«Отложенный налоговый актив».

Пример2

ЗАО «Мир» с июля 2003 года ввеловэксплуатацию станок. Амортизацию по немупредприятие начисляет вбухгалтерскомучете по сумме чисел летполезного использования, а в налоговом –линейнымметодом. Сумма амортизации за июльсоставила:

– по данным бухгалтерскогоучета –8000 рублей;

– по даннымналогового учета – 5000рублей.

Такимобразом, вычитаемая временнаяразницасоставила 3000 рублей (8000 – 5000). Предприятиесчитает налог на прибыльпо ставке 24процента. Отложенный налоговый активбухгалтер организации рассчиталтак:

3000 рублей х 24% = 720 рублей.

В бухучетебыли сделаны проводки:

ДЕБЕТ 02  КРЕДИТ 02 субсчет«Вычитаемые временныеразницы»

– 3000 рублей – отраженавычитаемаявременная разница;

ДЕБЕТ09   КРЕДИТ 68 субсчет«Расчеты по налогуна прибыль»

– 720 рублей – отраженотложенный налоговыйактив.

По мереуменьшения или полногопогашениявычитаемых временных разницотложенные налоговые активы также подлежатуменьшениюили погашению. В этом случае вучете делается проводка:

ДЕБЕТ 68субсчет «Расчеты по налогунаприбыль»   КРЕДИТ 09

– уменьшенаили полностью погашенасумма отложенногоналогового актива.

Если же объект, покоторому организацияотразила отложенныйналоговый актив, выбыл (например, припродаже основногосредства), составляетсятакая проводка:

ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ09

– списана сумма отложенногоналоговогоактива.

Пример 3

Продолжим предыдущий пример.

В августестанок был продан. Бухгалтер«Мира» сделал вучете такие проводки:

ДЕБЕТ 02 субсчет«Вычитаемые временныеразницы»  КРЕДИТ 02

– 3000 рублей – списанавычитаемаявременная разница;

ДЕБЕТ99   КРЕДИТ 09

– 720 рублей –списана сумма отложенногоналоговогоактива.

Налогооблагаемые временныеразницы

Такие разницы возникаюттогда, когдарасходы в бухучете признаютсяпозже, а доходы – раньше, чем в налоговом.Например,если организация при кассовомметоде начислила выручку, но денегфактическине получила.

При этом сумманалога на прибыль, которуюпредприятиедолжно будет доплатить, называетсяотложенным налоговым обязательством.Длятого чтобы посчитать этот показатель,налогооблагаемую временную разницунужноумножить на ставку налога на прибыль.

Вести учет отложенного налоговогообязательстванужно на счете 77 «Отложенныеналоговые обязательства». Так сказано вприказеМинфина России от 07.05.2003 № 38н.

Пример4                  

ЗАО «Мир» считает налог наприбылькассовым методом. В июнеорганизация отгрузила покупателям товаровна 200 000рублей, а денег от них получилатолько 100 000 рублей.

Налогооблагаемаявременная разницасоставила 100 000 рублей (200000 – 100 000). Предприятие рассчитывает налогнаприбыль по ставке 24 процента. Отложенноеналоговое обязательствобухгалтерорганизации рассчитал так:

100 000 рублей х 24% = 24 000 рублей.

Вбухучете были сделаны записи:

ДЕБЕТ90-1   КРЕДИТ 90субсчет«Налогооблагаемые временные разницы»

– 100 000 рублей – отраженаналогооблагаемаявременная разница;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогунаприбыль»   КРЕДИТ 77

– 24 000 рублей– отражено отложенноеналоговоеобязательство.

По мере уменьшения илиполного погашенияналогооблагаемыхвременных разниц отложенные налоговыеобязательства такженужно уменьшить илипогасить. В этом случае в учетесоставляется проводка:

ДЕБЕТ 77  КРЕДИТ 68 субсчет«Расчеты по налогу наприбыль»

– уменьшена или полностьюпогашенасумма отложенного налоговогообязательства.

Пример 5

Продолжим предыдущий пример.

В июле«Мир» получил от покупателейоставшиеся 100000 рублей. В учете были сделаны проводки:

ДЕБЕТ 90 субсчет«Налогооблагаемыевременныеразницы»   КРЕДИТ 90-1

– 100 000рублей – погашенаналогооблагаемаявременная разница;

ДЕБЕТ 77   КРЕДИТ 68 субсчет«Расчетыпо налогу на прибыль»

– 24 000 рублей –погашена сумма отложенногоналоговогообязательства.

Если же объект, покоторому отраженоотложенное налоговоеобязательство, выбыл, делается запись:

ДЕБЕТ 77   КРЕДИТ 99

– списанасумма отложенногоналоговогообязательства. 

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/41200

Учет временных разниц по налогу на прибыль (нюансы)

Учет временных разниц по налогу на прибыль (нюансы)

Учет временных разниц по налогу на прибыль подразумевает отражение различий в подходах, которые используются в бухгалтерском и налоговом учетах при оформлении хозяйственных операций. Если положения НК РФ призывают отразить в учете какой-либо факт хозяйственной деятельности в одном временном отрезке, а нормы бухгалтерского учета — в другом, то возникает разница.

Нормативная база об учете временных разниц

Вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы: в чем различие

Вычитаемые временные разницы и их отражение в учете

Налогооблагаемые временные разницы и их отражение в учете

Что происходит с временной разницей, когда меняется ставка налога на прибыль

Итоги

Нормативная база об учете временных разниц

Правила начисления доходов и расходов в бухучете прописаны в ПБУ 9/99 и 10/99 соответственно. А требования налогового учета этих операций озвучены в главе 25 НК РФ.

К сожалению, правила, предъявляемые к отражению поступлений и затрат для целей налогообложения прибыли часто отличаются от требований бухучета. В связи с этим возникают отличия, которые в 2002 году законодатели прописали в ПБУ 18/02.

В этом документе раскрываются понятия постоянных и временных разниц.

О постоянных разницах читайте в статье «Постоянный налоговый актив — это…».

Положения этого нормативного акта касаются только тех организаций, которые применяют ОСНО, но не являются кредитными учреждениями или государственными организациями.

Малые предприятия, некоммерческие организации, в случае если они приняли решение применять упрощенные способы ведения учета, вправе не использовать нормы ПБУ 18/02. Но следует зафиксировать это право в учетной политике.

П. 3 ПБУ 18/02 говорит о том, что юридическое лицо должно самостоятельно определить, в каком порядке учитывать постоянные и временные разницы. Как один из вариантов законодатель предусматривает возможность на основании первичной документации отражать данные на бухгалтерских счетах. Выбранный порядок следует описать в учетной политике.

Вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы: в чем различие

В зависимости от того, что потом произойдет с декларируемым налогом на прибыль, различают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы. Из названия понятно, что вычитаемые в дальнейшем уменьшат налог, а налогооблагаемые — наоборот.

Вычитаемые разницы могут быть в случаях:

  • различий в начислении амортизации;
  • различий в признании отдельных видов расходов;
  • перенесенного на будущее убытка;
  • иных ситуаций.

Налогооблагаемые разницы встречаются в случаях:

  • различий в подходах к списанию стоимости амортизируемого имущества;
  • работы по методу начисления и по оплате в разных учетах;
  • разницы в отнесении на затраты процентов по заемным средствам;
  • иных ситуаций.

Вычитаемые разницы приводят к появлению отложенного налогового актива, а налогооблагаемые — к образованию отложенного налогового обязательства.

Вычитаемые временные разницы и их отражение в учете

Когда прибыль, рассчитанная по данным бухучета, оказывается меньше налогооблагаемой, появляется вычитаемая временная разница. Отложенный актив в этом случае отражается бухгалтерской проводкой Дт 09 Кт 68.

Пример

В январе 2017 года организация продала производственное оборудование за 826 000 рублей. Остаточная стоимость на момент продажи составила 790 000 рублей. При сроке полезного использования 120 месяцев фактически в эксплуатации оборудование находилось 84 месяца.

Налоговый кодекс обязывает распределить убыток от такой операции на оставшиеся 36 месяцев (п. 3 ст. 268 НК РФ). В учете это будет выглядеть так:

БухучетНалоговый учетПримечание
Январь 2017Дт 62 Кт 91.1 — 826 000 рублейДт 91.2 Кт 01 — 790 000 рублейДт 91.2 Кт 68 — 126 000 рублейДт 09 Кт 68 — 18 000 рублейЗафиксирован убыток от продажи амортизируемого имущества в размере 90 000 рублейОдновременно с оформлением операции по продаже имущества начисляется отложенный налоговый актив в размере произведения убытка и действующей ставки налога (в примере — 20%)
Февраль 2017 — январь 2020Дт 68 Кт 09 — 500 рублейЕжемесячно в течение указанного периода для целей уменьшения налогооблагаемой прибыли списывается убыток в составе прочих расходов в сумме 2 500 рублей (90 000 / 36)Отложенный налоговый актив уменьшается ежемесячно на сумму, равную произведению списанного убытка и ставки налога

Если необходимо списать отложенный налоговый актив единовременно, делается проводка Дт 99 Кт 09.

Налогооблагаемые временные разницы и их отражение в учете

В случае когда расходы для целей налогообложения превышают затраты в бухгалтерском учете в текущем периоде, но в последующих периодах сумма превышения будет скомпенсирована, возникают налогооблагаемые временные разницы, которые отражаются операцией Дт 68 Кт 77.

Пример

Предприятие в январе 2017 года приобрело стол руководителя за 53 985 рублей. Согласно ПБУ 6/01 мебель относится к основным средствам (ОС). Но Налоговым кодексом установлена минимальная стоимость амортизируемого имущества — 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Это значит, что для целей исчисления налога на прибыль стоимость стола будет списана единовременно, а в бухгалтерском учете расходы будут увеличиваться по мере начисления амортизации. В результате появится налогооблагаемая временная разница и, как следствие, отложенное налоговое обязательство.

В учете это будет выглядеть так:

Бухгалтерский учетНалоговый учетПримечание
Январь 2017Дт 08 Кт 60 — 45 750 рублейДт 19 Кт 60 — 8 235 рублейДт 01 Кт 08 — 45 750 рублейДт 68 Кт 77 — 9 150 рублейЕдиновременно списана в расходы сумма покупки за минусом НДС — 45 750 рублейСрок полезного использования при вводе в эксплуатацию был установлен 61 месяц.Одновременно с отнесением на расходы в налоговом учете стоимости имущества в бухгалтерском начисляется отложенное обязательство в сумме, равной произведению стоимости стола и ставки налога (в 2017 году — 20%)
Ежемесячные операции начиная с февраля 2017 и до окончания срока полезного использования стола или выбытия ОС по причине продажи, утраты и пр.Дт 26 (44 или иной счет для учета расходов) Кт 02 — 750 рублейДт 77 Кт 68 — 150 рублейОдновременно с начислением амортизации ежемесячно уменьшается отложенное налоговое обязательство на сумму, равную произведению начисленной амортизации и ставки налога

В случае выбытия основного средства до истечения срока его полезного использования остаток отложенного обязательства считается прибылью, которая начисляется проводкой Дт 77 Кт 99.

Подробнее о начислении амортизации и возникновении в связи с этим отложенных активов или обязательств читайте в статье «Начисление амортизации основных средств в 2016 году».

Что происходит с временной разницей, когда меняется ставка налога на прибыль

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/uchet_vremennyh_raznic_po_nalogu_na_pribyl_nyuansy/

Налоговый учет в 1С 8.3 – нюансы налога на прибыль

Учет временных разниц по налогу на прибыль (нюансы)

Уплата налогов является прямой обязанностью всех налогоплательщиков перед государством. Расчет суммы налога, подлежащего к уплате, зависит от того, какая система налогообложения применяется в организации. В данной статье мы рассмотрим расчет налога на прибыль.

Первым делом необходимо определить налоговую базу. Она составляет разницу между доходами и расходами организации. В данном случае в расчете можно использовать не все виды доходов и расходов. Некоторые из них попросту не облагаются налогом.

Касательно бухгалтерского учета в программе 1С существует равенство:

БУ = НУ + ПР + ВР

https://www.youtube.com/watch?v=5AS6GwixHGc

В данном случае под БУ подразумевается сумма по бухучету, которая состоит из части, отраженной по налоговому учету, а так же постоянной и временной разниц. Такая ситуация возникает из-за того, что не все суммы подлежат отражению в налоговом учете. Получается, что в бухгалтерском учете какая-то сумма может быть больше, чем в НУ. В результате возникают постоянные и временные разницы.

Предварительная настройка программы

Для расчета налога на прибыль организации применяют особое положение бухучета – ПБУ 18/02. Несмотря на всю кажущуюся сложность, именно он позволяет учитывать разницы между бухучетом и налоговым учетом.

На практике достаточно часто встречается, когда одна сумма в бухучете отразилась полностью, а в налоговый пошла лишь часть, либо вообще ничего. Для связки НУ и БУ и существует данное положение.

Программа 1С:Бухгалтерия поддерживает применение ПБУ 18/02. Включить его использование можно непосредственно в учетной политике вашей организации, как изображено на рисунке ниже.

С пользовательской точки зрения в плане ввода информации ничего не изменяется. Бухгалтеру не придутся дополнительно вносить какие-либо данные. Достаточно правильно настроить программу.

С точки зрения отчетности и внутренних расчетов изменения уже будут существеннее. В таком случае отчетность, например, оборотка, будет содержать детальную информацию о формировании налоговой базы. К ней относятся, например, данные по расчету налога на прибыль (68.04.02), 77 счет и т. д.

Если вам необходимо рассчитывать налог на прибыль, настоятельно рекомендуется уточнить в программе, что ПБУ 18 будет применяться.

Налоговый учет в 1С

Как было сказано ранее, не все доходы и расходы должны учитываться при расчете налога на прибыль. Эта информация указывается в плане счетов. На рисунке ниже видно, что у счета 90.04 не стоит флажка в колонке НУ, а у 90.07.1 флаг установлен.

В таком случае, если движение будет осуществлено на ДТ 90.04, в налоговом учете по дебету будет числиться ноль. Если счет кредита будет с установленным флагом НУ, то его сумма будет отражена в налоговом учете по кредиту соответственно.

Таким образом, как по дебету, так и по кредиту в налоговом учете суммы могут различаться, могут быть одинаковыми. Так же часто встречаются случаи, когда некая сумма не отражена в налоговом учете вообще.

На рисунке ниже видно, что суммы во всех трех движениях отражены как по дебету, так и по кредиту. Это следует из того, что в счетах 90.08.1 и 26 установлены флаги отражения в налоговом учете.

Обратите внимание, что на рисунке выше кроме полей НУ так же присутствуют поля ПР и ВР. Об этих ризницах и велась речь ранее. Сумма всех строк одного движения (НУ, ПР, ВР) должна совпадать с суммой по бухучету, которая отражена в колонке «Сумма».

Сам расчет налога на прибыль можно произвести автоматически при помощи обработки закрытия месяца, которая находится в разделе «Операции». Расчет производится одноименной регламентной операцией, расположенной в четвертом разделе.

Анализ состояния НУ по налогу на прибыль

Конечно же, большинство расчетов, влияющих на правильность вычисления налога на прибыль производятся программой автоматически, но бывают случаи ошибочных ситуаций. Разобраться с ними поможет специальный отчет, производящий анализ учета.

На главной форме отчета указывается период, за который мы хотим проанализировать данные и организацию. В схеме отчета показаны различные разделы, в которых сгруппированы данные. Перейти в любой из них можно нажав левой кнопкой мыши.

На рисунке ниже показано, что мы зашли в раздел «Расходы по обычным видам деятельности». Блок с амортизацией выделился красным, что означает невыполнение правила БУ = НУ + ПР + ВР.

Перейдя в подраздел с амортизацией, нами был получен отчет, в котором показано, в каком документе и на какую сумму произошла ошибка в равенстве.

Обратите внимание на галку в надстройке «По документам». Именно она позволяет видеть в отчете ссылки на документы, в которых программа нашла ошибочные данные.

Источник: https://1s83.info/obuchenie/1s-buhgalteriya/nalogovyiy-uchet.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.