+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Вести или нет раздельный учет НДС при выдаче займов?

Содержание

Организация выдает займ раздельный учет ндс

Вести или нет раздельный учет НДС при выдаче займов?

Предприятие «А» выдает займы другим юридическим лицам (или продает собственные векселя). Указанная деятельность ведется регулярно наряду с другими видами деятельности.

Возникает ли у предприятия «А» обязанность по ведению раздельного учета «входящего» НДС на том основании, что у него есть выручка от реализации услуг, не облагаемых налогом на добавленную стоимость?

Насколько могут быть обоснованными претензии налоговых органов, и существует ли арбитражная практика по данному вопросу?

Отвечая на поставленные вопросы, сообщаем следующее.

Выдал заем — раздели НДС?

(О раздельном учете входного НДС заимодавцем)

Но почему «может», а не «должна» возникнуть? Давайте разбираться.

входной НДС делить, счета-фактуры составлять То есть по логике Минфина получается, что если вы, например, занимаетесь оптовой торговлей и время от времени выдаете денежные займы, то вы одновременно совершаете облагаемые и не облагаемые НДС операции и должны вести их раздельный учет. Кроме того, вам надо составлять счета-фактуры при получении процентов по займам и регистрировать счета-фактуры в книге продаж.

Когда возможен отказ от раздельного учета по НДС

Налоговый кодекс РФ освобождает от раздельного учета в нескольких ситуациях. Компания строила жилой комплекс.

А НДС, предъявленный подрядчиками, принимала к вычету. При этом компания размещала рекламу о продаже квартир.

НДС такая реализация не облагается, поэтому налоговики решили, что вычеты неправомерны, так как из рекламы видно, что компания планировала продавать жилье.

Компания пыталась ссылаться на то, что она еще не начала проводить льготные сделки.

Выдан заем: принимается ли НДС по общим расходам к вычету полностью?

В итоге возникает вопрос: может ли организация при выдаче процентных займов полностью принимать к вычету «входной» НДС по общехозяйственным расходам? Этот вопрос мы задали представителям Минфина России и налоговых органов, а также независимым экспертам — аудиторам, но они высказали разные мнения.

По мнению Елены Николаевны Вихляевой, советника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России , вычет налога по общехозяйственным расходам, относящимся одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС операциям, в полном объеме не правомерен.

Вряд ли можно встретить организацию, которая занимается исключительно выдачей займов. Следовательно, ведение раздельного учета в подобных ситуациях практически неизбежно.

Для этого бухгалтеру в первую очередь предстоит выявить, какие товары, работы, услуги, имущественные права используются только в «свободной» деятельности.

Относящийся к таким активам НДС учитывается в их стоимости. По тем объектам, которые приобретены для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных операций, «входной» НДС подлежит распределению: часть суммы налога относят на затраты, часть принимается к вычету.

Раздельный учет НДС: особенности

Существуют и такие ситуации, когда, например, компания одновременно осуществляет торговлю продукцией, которая облагается НДС, и товарами, которые освобождены от данного налога.

В таком случае ей просто необходимо осуществлять раздельный учет НДС. Предприятия, осуществляя распределение НДС косвенных расходов, обязаны вести смешанный учет.

Для выполнения кредитования компания должна обладать соответствующей лицензией, а для выдачи займа никаких специальных разрешений не требуется.

Применять ли раздельный учет?

Раздельный учет можно «обойти»!?

Однако законодатель не определил, по какому критерию выявлять активы, одновременно используемые в облагаемой и в необлагаемой деятельности. Налоговый кодекс установил лишь требование раздельного учета НДС и правило его «деления».

В этой ситуации ФНС России письмом от 17 мая 2005 г.

№ ММ-6-03/[email protected] разъяснила, что порядок раздельного учета расходов устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и утверждается в его учетной политике.

НДС-нюансы операции по предоставлению займа

Правда, не совсем понятно, что именно должны подтвердить запрашиваемые документы.

Факт заключения договора займа? Допустим.

Только жалко тратить время на их сбор, копирование, заверение у руководства и отправку (доставку) контролерам… А может ли налогоплательщик отказаться от исполнения выставленного требования? С одной стороны, сложно не согласиться с мнением высшего налогового ведомства.

При выдаче займа можно не вести раздельный учет НДС

А пропорция для разделения входного НДС определяется исходя из соотношения между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями по реализации.

Поскольку заем реализацией не является, мы считаем, что в периоде его выдачи компания может не вести раздельный учет входного НДС.

Должны предупредить, что скорее всего компаниям придется в суде отстаивать свое право на то, чтобы не вести раздельный учет.

Источник: http://vse-spravky.ru/organizacija-vydaet-zajm-razdelnyj-uchet-nds-87952/

Раздельный учет НДС на самых простых примерах

Вести или нет раздельный учет НДС при выдаче займов?
Раздельный учет ведут компании, которые сочетают операции, облагаемые НДС, с льготными. И такая ситуация возникает чаще, чем кажется на первый взгляд. Например, когда компания выдает займы партнеру. Ну и конечно, распределять «входной» НДС между видами деятельности вынуждены организации, которые совмещают общую систему с ЕНВД.

Как вести раздельный учет, руководствуясь последними разъяснениями чиновников, мы и расскажем в этой статье.

Наши рекомендации могут быть полезны и «упрощенщикам», которые платят налог с доходов за вычетом расходов и применяют ЕНВД. Ведь чтобы определять суммы НДС, которые можно отнести на расходы, тоже нужен раздельный учет.

Если ваша компания на «упрощенке»

Рекомендации, приведенные в данной статье, актуальны для компаний, которые сочетают доходно – расходную «упрощенку» с ЕНВД.

Методику раздельного учета пропишите в учетной политике

При проверке контролеры, конечно же, потребуют показать им учетную политику. А в ней должны быть закреплены правила раздельного учета. Это следует из пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Такой же позиции придерживаются и налоговики (см. например, письмо УФНС России по г.

Москве от 11 марта 2010 г. № 16 – 15/25433). И если у вас методика учета не описана, инспекторы могут снять вычет НДС. Даже если на самом деле раздельный учет вы ведете. В такой ситуации можно попробовать отстоять свою позицию в арбитраже.

Ведь иногда судьи высказывают мнение, что компания не обязана закреплять правила раздельного учета в учетной политике (постановление ФАС Восточно – Сибирского округа от 20 января 2011 г. по делу № А58 – 2951/10). Но не исключено, что дело выиграют налоговики.

Ведь их позицию поддержали судьи ВАС в определении от 21 июля 2008 г. № 7105/08.

Осторожно!

Судьи ВАС РФ согласились с чиновниками: правила раздельного учета нужно прописывать в учетной политике.

Максимально разведите в учете облагаемые и льготные (вмененные) операции

Аутсорсинг бухгалтерии от 1667 рублей в месяц. Персональная команда для вашего бизнеса: бухгалтер, юрист, налоговик, кадровик и бизнес-ассистент.

Итак, основная задача раздельного учета — из «входного» налога на добавочную стоимость вычленить ту часть, которая относится к облагаемым операциям. Эту сумму вы сможете поставить к вычету.

Остальную часть налога вам придется включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или же отнести на расходы. Для этого нужно распределить в учете между облагаемыми и льготными операциями не только суммы НДС, но и товары, выручку, расходы.

Обычно для этого открывают разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д.

При этом желательно развести учет между видами деятельности по максимуму. Ведь чем меньше расчетных методов, тем менее вероятны придирки со стороны проверяющих. Поясним на примере. Компания торгует товарами оптом и в розницу.

По оптовой торговле она платит налоги по обычной системе, а по рознице применяет ЕНВД. Идеальный вариант — когда сразу понятно, для какой деятельности закуплена продукция. Тогда НДС по товарам, которые предназначены для продажи оптом, можно сразу поставить к вычету.

А по товарам для розницы — учесть в их стоимости.

К сожалению, даже в этом случае будут суммы НДС, которые так распределить не удастся. Это обычно относится к общехозяйственным и общепроизводственным расходам, которые учитываются на счетах 26, 25, 44.

Да и развести сами товары не всегда получается. Например, в момент покупки бухгалтер может не знать, будут они проданы оптом или в розницу. Поэтому на счете 19 (а также 41, 90 и т. д.

) вы можете открыть такие субсчета:

  • 1 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой торговли»;
  • 2 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для розничной торговли»;
  • 3 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой и розничной торговли».

На последнем субсчете вы учтете НДС по общехозяйственным расходам и основным средствам, использующимся одновременно в облагаемых и льготных операциях. Также этот субсчет пригодится, когда назначение товаров (работ, услуг) еще неизвестно.

Счета – фактуры по товарам, работам или услугам, которые учтены на субсчете 1, сразу регистрируйте в книге покупок (если, конечно, выполняются все стандартные условия для вычета). Счета – фактуры, относящиеся к субсчету 2, регистрировать не нужно. А дальше посмотрим, как поступить с субсчетом 3.

Определите сумму НДС расчетным путем, если товары, работы, услуги используются одновременно в обычной и льготной (вмененной) деятельности

Начнем с общехозяйственных расходов. Итак, когда вы не можете точно отнести их к облагаемым или льготным операциям, сделайте это расчетным путем. В течение квартала накапливайте «входной» налог по этим расходам на субсчете 3 к счету 19. На последнее число квартала сначала определите долю выручки от продажи облагаемых товаров (работ, услуг):

Обратите внимание: выручку по облагаемым операциям нужно брать именно без НДС, чтобы она была сопоставима с аналогичным показателем по льготным операциям (письмо Минфина России от 18 августа 2009 г. № 03 – 07 – 11/208).

А как определить выручку, если товары переданы бесплатно, например те же рекламные каталоги? Нужно взять налоговую базу по НДС, которая равна рыночной стоимости товаров. Еще часто возникают вопросы, какую сумму брать в расчет, если компания выдала заем. Налоговики считают, что проценты по займу (письмо ФНС России от 6 ноября 2009 г. № 3 – 1-11/886 @).

Отметим также, что в расчете не нужно учитывать доходы, которые выручкой не являются. Например, проценты по банковским депозитам и счетам, дивиденды по акциям (письма Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03 – 07 – 11/339, от 17 марта 2010 г. № 03 – 07 – 11/64).

Теперь можно распределить «входной» налог. Сначала рассчитайте сумму, которую вы можете поставить к вычету:

Причем этот показатель придется рассчитывать отдельно по всем счетам – фактурам, которые относятся к общехозяйственным расходам. После чего можно зарегистрировать эти счета в книге покупок, каждый на рассчитанную для него сумму (п. 8 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Давайте посчитаем и налог, который надо отнести на расходы:

Расчет всех этих показателей отразите в бухгалтерской справке.

Пример 1:Как определить сумму НДС к вычету по общехозяйственным расходам

ООО «Торговец» занимается розничной торговлей. Кроме того, иногда компания продает товары оптовым покупателям. По торговле в розницу ООО платит ЕНВД, по опту же оно применяет общий режим налогообложения.

По итогам ІІ квартала 2011 года выручка от реализации товаров в розницу составила 12 000 000 руб., оптом — 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.).

Ежемесячно компания платит за аренду и коммунальные услуги 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб.

30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от реализации товаров, облагаемых НДС:

3 000 000 руб. : (12 000 000 руб. + 3 000 000 руб.) 100% = 20%.

Сумма НДС по аренде и коммунальным платежам, которую можно принять к вычету ежемесячно, равна:

27 000 руб. 20% = 5400 руб.

Сумма налога, которую можно отнести на расходы, составила:

27 000 руб. – 5400 руб. = 21 600 руб.

Особое внимание нужно обратить на раздельный учет НДС по основным средствам. От этого зависит величина амортизации и сумма налога на имущество. В целом здесь можно поступить так же, как с общехозяйственными расходами. Тогда первоначальная стоимость будет равна цене покупки без НДС.

По итогам квартала вы определите расчетным путем по конкретному основному средству сумму налога, которую можно принять к вычету. После этого вы скорректируете первоначальную стоимость, увеличив ее на оставшуюся часть НДС. Формально это будет выглядеть как исправление учетной ошибки.

При этом если основное средство компания купила в первом месяце квартала, то величина амортизации во втором месяце окажется занижена. Значит, сумма налога на прибыль будет завышена. Это дает право компаниям, которые перечисляют авансовые платежи ежемесячно, не подавать уточненные декларации, а учесть ошибку в текущем периоде.

Что касается налога на имущество, то его сумму вы рассчитаете верно. Потому что на конец квартала «правильная» первоначальная стоимость основного средства вам уже будет известна. Напомним, что важно прописать весь этот порядок в учетной политике компании.

Особый порядок предусмотрен в отношении недвижимости. В данном случае компания может сразу принять к вычету «входной» НДС, несмотря на то, что имущество будет использоваться и в не облагаемой налогом деятельности. Правда, потом налог придется постепенно восстанавливать.

Еще по этой теме

Подробнее о том, как восстановить НДС по недвижимости, вы можете прочитать в статье «В каких случаях вам нужно восстанавливать НДС и что поменяется в самое ближайшее время» (опубликована в журнале «Главбух» № 5, 2011).

Источник: https://delovoymir.biz/razdelnyy-uchet-nds-na-samyh-prostyh-primerah.html

Вести или нет раздельный учет НДС при выдаче займов?

Операции денежного займа, включая проценты по ним, поименованы в перечне операций, не облагаемых НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Осуществление таких операций одновременно с облагаемыми требует раздельного учета, в том числе «входного» НДС.

Порядок расчета пропорции для данного случая был закреплен в НК РФ лишь с 1 апреля 2014 г.

(п. 4, пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ).

Но и до этой даты контролирующие органы настаивали на том, что такой учет необходим.

Аргументы при этом были такими. 1. Раздельный учет необходим для того чтобы определить, какая часть «входного» НДС приходится на облагаемые операции (ее можно принять к вычету), а какая – на необлагаемые (она учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав).

2.

Выдал заем — раздели НДС? (О раздельном учете входного НДС заимодавцем)

Для «обычных» некредитных организаций выдача займов и получение процентов по ним не очень-то редкие операции.

Причем едва ли найдется налогоплательщик, который не знает, что эти операции освобождены от налогообложения НДС.

Зато многие забывают, что наряду с правом не исчислять НДС при выдаче займов и получении процентов у организации может возникнуть обязанность по распределению входного НДС.

Но почему «может», а не «должна» возникнуть? Давайте разбираться. входной НДС делить, счета-фактуры составлять То есть по логике Минфина получается, что если вы, например, занимаетесь оптовой торговлей и время от времени выдаете денежные займы, то вы одновременно совершаете облагаемые и не облагаемые НДС операции и должны вести их раздельный учет.

Раздельный учет при предоставлении займов

Согласно пункту 5 статьи 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения.

Для этого он должен представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. «В соответствии с п.

О раздельном учете ндс при предоставлении денежных займов (капкаев а

.) Дата размещения статьи: 16.09.2014 При разработке правовой позиции для судебной защиты прав нашего доверителя были тщательно проанализированы официальные разъяснения фискальных органов, комментарии экспертов и подробно изучена судебная практика по данному вопросу.

В итоге мы пришли к уверенным выводам, в которых нас полностью поддержал Арбитражный суд.

Следует учитывать, что отсутствие раздельного учета влечет за собой невозможность применения вычета «входного» НДС в том случае, если приобретенные товары (работы, услуги)

Раздельный учет «входного» НДС при предоставлении займов в денежной форме

Вести или нет раздельный учет НДС при выдаче займов?

А.И. Терещенко, руководитель группы налоговой практики, И.Б. Штукмастер, юрист,юридическая компания «Пепеляев, Гольцблат и партнеры» 

Формально при наличии у компании расходов, одновременно относящихся к облагаемым и необлагаемым видам деятельности, на нее распространяется требование по ведению раздельного учета сумм «входного» НДС по таким расходам.

Ведь операции по предоставлению займов в денежной форме прямо названы в статье 149 НК РФ операциями, освобождаемыми от налогообложения, и в пункте 4 статьи 170 НК РФ, устанавливающем правило о раздельном учете, речь идет именно о таких операциях.

Вместе с тем, на наш взгляд, такой вывод не является однозначным.

Абзац 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ устанавливает следующее правило о ведении раздельного учета: суммы налога «принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)». Следовательно, раздельный учет ведется в случаях одновременного осуществления облагаемых и не облагаемых НДС операций по реализации.

Аналогичный вывод следует и из системного анализа положений пунктов 2 и 4 статьи 170 НК РФ. Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик вправе либо уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты, либо учесть предъявленные суммы налога в стоимости товаров (работ, услуг).

Исчерпывающий перечень случаев, когда суммы налога подлежат учету в стоимости товаров (работ, услуг), установлен пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

При раздельном учете, осуществляемом в соответствии с абзацем 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ, суммы «входного» НДС частично принимаются к вычету, а частично учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Предоставление займа не требует ведения раздельного учета «входного» НДС

Операции по предоставлению займа могут быть отнесены к первой или последней группе из перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ не облагаемых НДС операций:

– «…по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)»;

– «…для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ».

К первой группе сделки по выдаче займа относятся в силу положений статьи 149 НК РФ, ко второй – подпункта 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ.

Однако и та, и другая группы операций определены в пункте 2 статьи 170 НК РФ как «операции по реализации товаров (работ, услуг)», освобожденные от налогообложения или не признаваемые реализацией.

Таким образом, правило пункта 2 статьи 170 НК РФ о включении сумм «входного» НДС в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) применяется только в том случае, если указанные товары (работы, услуги) используются для осуществления «операций по реализации товаров (работ, услуг)».

Аналогичным образом применяется норма пункта 2 статьи 170 НК РФ и при ведении раздельного учета НДС по пункту 4 статьи 170 НК РФ.

В противном случае, если признать, что пункт 4 статьи 170 НК РФ распространяется и на иные операции, не связанные с реализацией, то мы с неизбежностью придем к выводу, что раздельный учет необходимо вести, например, при продаже организацией иностранной валюты или при осуществлении безналичных переводов российской валюты с целью осуществления хозяйственных расчетов. Очевидно, что такой вывод нельзя признать обоснованным.

Кроме того, объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) [ сноска 1 ] .

Как следует из грамматической конструкции нормы подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, законодатель разделяет понятия «операции по предоставлению займов в денежной форме» и «финансовые услуги».

Термин «финансовая услуга» определен в пункте 2 статьи 4 Федерального закона РФ от 26.07.

2006 № 35-ФЗ «О защите конкуренции», из которого следует, что финансовые услуги оказываются только специализированными организациями, имеющими соответствующие лицензии.

В свою очередь, операции по предоставлению займов в денежной форме отделены от оказания финансовых услуг. При этом предоставление займа нельзя признать услугой, поскольку:

1) сама норма статьи 149 НК РФ определяет предоставление займа как операцию, но не услугу;

2) услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). По договору займа деятельность не осуществляется, то есть отсутствует обязательный признак услуги – реализация результатов деятельности [ сноска 2 ] ;

3) на различие в природе договора займа и договора оказания услуг указано в пункте 15 Постановления Пленума ВАС РФ и ВС РФ от 08.10.1998 № 3/14 «О практике применения положений ГК РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами»;

4) дополнительным аргументом в пользу того, что предоставление займа не является услугой, могут служить положения главы 25 НК РФ, согласно которой проценты, полученные заимодавцем, относятся не к выручке (доходам) от реализации услуг, а к внереализационным доходам [ сноска 3 ] , также как и в бухгалтерском учете [ сноска 4 ] ;

5) Минфин России в своих ответах на вопросы о применении ККТ при выдаче займов наличными денежными средствами, ссылаясь на статью 38 НК РФ, также указывал, что «по договору займа деятельность не ведется, расчеты по этому договору не являются торговыми операциями или разновидностью оказания услуг» [ сноска 5 ] .

Таким образом, поскольку предоставление займа не является услугой, его «реализация» не подпадает под объект обложения НДС, а значит, в отношении него не применяются правила ведения раздельного учета, поскольку они установлены только для случаев одновременного осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению и освобожденных от обложения НДС.

Изложенная позиция идет вразрез с мнением налоговых органов, которые требуют ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций, чтобы определить пропорцию, в которой будет приниматься к вычету «входной» НДС.

Отметим, что встречаются судебные решения, поддерживающие налоговые органы по этому вопросу. Так, в Постановлении ФАС СЗО от 31.03.2004 № А42-3992/ 02-22 налогоплательщику не удалось убедить суд в том, что предоставление займа не является реализацией услуги и поэтому не требуется ведения раздельного учета «входного» НДС.

Практические трудности с применением норм пункта 4 статьи 170 НК РФ

Если согласиться с тем, что в рассматриваемой ситуации требуется ведение раздельного учета, на практике возникают трудности с применением норм пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Согласно этому пункту, расходы, которые однозначно нельзя отнести к облагаемым или не облагаемым НДС операциям, распределяются пропорционально исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости имущественных прав, товаров (работ, услуг),  отгруженных за налоговый период. То есть чтобы рассчитать долю необлагаемой продукции, необходимо определить стоимость операции по реализации займа.

Но если признать заем услугой, как определить стоимость такой услуги? Очевидно, что сама сумма займа не может включаться в стоимость операции по предоставлению займа, поскольку эта сумма подлежит возврату заимодавцу.

Следовательно, единственно возможный вариант – под стоимостью займа понимать плату за его пользование, то есть проценты.

Применительно к оказанию финансовых услуг по предоставлению займов под доходами от их оказания Минфин России понимает именно проценты [ сноска 6 ] .

Остается открытым вопрос: что считать стоимостью услуги по выдаче беспроцентного займа? При предоставлении беспроцентного денежного займа организация формально каждый месяц оказывает «услуги», не облагаемые НДС, – следовательно, обязана вести раздельный учет сумм «входного» НДС.

Однако с учетом того, что «стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав» в данном случае равна нулю, разделять «входной» НДС в течение периода предоставления займа (естественно, если в нем отсутствуют другие операции, освобожденные от налогообложения) не обязательно, а весь НДС за период действия договора займа должен приниматься к вычету.

Вместе с тем существует и противоположный подход – что всю сумму займа необходимо учитывать при определении пропорции для распределения «входного» НДС. Однако, на наш взгляд, такая точка зрения не соответствует положениям как гражданского, так и налогового законодательства.

Анализ расходов, связанных с выдачей займов, которые необходимо распределять в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ, показывает следующее.

Во-первых, можно утверждать, что каких-либо прямых расходов, включающих НДС и связанных с выдачей займов, компания не имеет, следовательно, распределению подлежат только общехозяйственные расходы.

Согласно абзацу 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ часть общехозяйственных расходов, относящихся к предоставлению займа, должна учитываться в стоимости этой операции (по предоставлению займа) и соответственно отражаться в бухгалтерском учете. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предоставление другим организациям займов относится к финансовым вложениям.

В пункте 9 этого же ПБУ определено, что «не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно (выделено автором) связаны с приобретением финансовых вложений».

Кроме того, План счетов бухгалтерского учета не предусматривает корреспонденции счета 58-3 «Предоставленные займы» со счетом 26 «Общехозяйственные расходы». Это означает, что общехозяйственные расходы не могут быть включены в расходы, связанные с выдачей займов.

Сказанное означает, что при выдаче займов у организации отсутствуют расходы на приобретение товаров (работ, услуг), связанные с осуществлением необлагаемых операций. В таком случае ведения раздельного учета не требуется, поскольку у налогоплательщика отсутствуют суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным как в облагаемых, так и необлагаемых операциях – операциях по выдаче займов.

Отсутствие расходов на осуществление не облагаемых НДС операций признается судебной практикой [ сноска 7 ] условием, освобождающим от ведения раздельного учета.

В соответствии с абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения о ведении раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Мы считаем, что логика в решении вопроса о том, что считать «расходом на производство» операции по предоставлению займа, должна быть такая же, как и при определении стоимости «услуги» по предоставлению займа.

Поэтому в 5-процентный лимит производственных расходов на передачу займов может попасть только приходящаяся на передачу займа часть общехозяйственных расходов.

И поскольку согласно правилам бухгалтерского учета общехозяйственные расходы по финансовым вложениям не относятся к производственной деятельности, то вся сумма НДС по таким расходам относится к иным операциям, а не к операциям по предоставлению займа в денежной форме.

Источник: http://nalogoved.ru/art/1628.html

Когда возможен отказ от раздельного учета по НДС

Вести или нет раздельный учет НДС при выдаче займов?

Источник: журнал «Главбух»

Компаниям, которые проводят как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, Налоговый кодекс предписывает вести раздельный учет. Но из-за его трудоемкости некоторые бухгалтеры предпочитают обходиться без него.

Оправдан ли такой риск, зависит от цены вопроса Если налоговики на проверке обнаружат, что в компании нет раздельного учета, хотя должен быть, то снимут все вычеты входного НДС по спорным операциям, а также потребуют заплатить возникшую недоимку, пени и штраф.

Поэтому, возможно, проще не игнорировать раздельный учет, а использовать законные основания, которые дают компаниям право работать без такого учета. О них пойдет речь в данной статье.

Цифровые примеры помогут разобраться, как при раздельном учете считать вычеты НДС в двух частых ситуациях: когда компания в целом занимается облагаемой деятельностью, но иногда выдает займы (ст. 149 НК РФ) или совмещает общую систему с вмененкой, с учетом свежих разъяснений чиновников и поправок.

Когда отказ от раздельного учета НДС обоснован

Прежде чем начинать раздельный учет, выясните, обязателен ли он для вашей компании. Налоговый кодекс РФ освобождает от раздельного учета в нескольких ситуациях.

Во-первых, когда вы приобретаете товары, работы и услуги исключительно для облагаемой НДС деятельности и не знаете, что в дальнейшем они будут использованы в не облагаемой НДС деятельности.

Если же по характеру товаров, работ и услуг очевидно, что они относятся к льготной деятельности, то безопаснее сразу наладить раздельный учет.

И не заявлять вычеты по таким покупкам, даже если в текущем квартале компания пока не продавала льготные товары или услуги. Приведем пример из практики.

Компания строила жилой комплекс. А НДС, предъявленный подрядчиками, принимала к вычету. При этом компания размещала рекламу о продаже квартир. НДС такая реализация не облагается, поэтому налоговики решили, что вычеты неправомерны, так как из рекламы видно, что компания планировала продавать жилье.

Компания пыталась ссылаться на то, что она еще не начала проводить льготные сделки. И возможно, по факту не будет этого делать. Ведь от льготы можно отказаться и платить НДС. Однако налоговики эти доводы не приняли, подчеркнув, что заявление об отказе от льготы компания не подавала.

Такое решение налоговиков по жалобе компании можно найти в открытом доступе на сайте nalog.ru в разделе «Электронные сервисы» > «Решения по жалобам».

Во-вторых, раздельный учет необязателен, если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов от общей суммы затрат компании за квартал. В таком случае у компании есть право поставить к вычету весь входной НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

И наконец, компания может сама освободить себя от раздельного учета, если у нее есть льготные операции, перечисленные в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Если отказаться от льготы, то можно принимать к вычету весь входной НДС, в том числе по льготным операциям. Например, когда компания раздает покупателям рекламную продукцию стоимостью не более 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Для отказа от раздельного учета нужно подать заявление в инспекцию не позднее 1-го числа квартала, в котором компания будет начислять НДС по льготной сделке (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Если же компания не заявит об отказе от льготы, а будет просто начислять НДС по необлагаемой операции, у инспекторов будут претензии к вычетам входного налога (письмо Минфина России от 19 сентября 2013 г. № 03-07-07/38909).

Во всех остальных случаях надо вести раздельный учет. Но чтобы бухгалтерии было проще, в документах компании стоит писать, к какой именно деятельности относятся расходы (облагаемой НДС или нет).

Тогда бухгалтеру не потребуется каждый раз это выяснять у менеджеров.

Например, если компания совмещает общую систему и ЕНВД то в приказе на проведение рекламных акций надо четко указать, относятся они к оптовой или розничной торговле.

Как рассчитать вычеты НДС при раздельном учете

Сумму вычетов НДС по товарам, работам и услугам, которые компания будет использовать как для облагаемой, так и для льготной деятельности, рассчитывают по формуле:

На рассчитанную таким образом сумму вычета можно зарегистрировать в книге покупок счета-фактуры поставщиков по товарам, работам, услугам и основным средствам, которые относятся одновременно к облагаемой и необлагаемой деятельности (п. 13 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

После этого можно посчитать сумму налога, которую необходимо отнести на стоимость приобретенных товаров, работ, услуг:

Но есть два исключения в расчете вычетов.

Первое — если вы приобрели основные средства или нематериальные активы в первом или втором месяце квартала. В таком случае рассчитывать сумму вычета НДС можно исходя из выручки за этот же месяц, а не квартал (как в общей формуле). Но такой порядок советуем закрепить в учетной политике

Второе исключение — когда компания приобретает недвижимость которую будет использовать для облагаемых и необлагаемых операций. НДС по таким объектам надо сразу принять к вычету полностью.

А затем восстанавливать его постепенно в течение 10 лет пропорционально выручке, полученной от льготных операций (письмо ФНС России от 28 ноября 2008 г.

№ ШС-6-3/862@, размещено на сайте налогового ведомства как обязательное для инспекторов).

Как вести раздельный учет, если компания выдает займы

В компании, которая наряду с деятельностью на общей системе периодически выдает займы (например, внутри холдинга), возможно, тоже надо вести раздельный учет.

Все зависит от того, превышают ли расходы на выдачу займов 5 процентов от общей суммы расходов компании в целом за квартал. Если нет, то раздельный учет можно не вести. Не исключено, что компания помимо займов ведет и другие льготные сделки.

Тогда с лимитом 5 процентов нужно сравнивать долю суммарных расходов по всем необлагаемым операциям (письмо ФНС России от 3 августа 2012 г. № ЕД-4-3/12919@).

Есть мнение, что при выдаче займов компания вообще может не вести раздельный учет и ставить НДС к вычету в полной сумме. Но мы считаем, что это слишком рискованно. Прямых расходов на выдачу займов, как правило, нет. Но есть косвенные, например, связанные с оформлением договоров займа и их учетом.

Поэтому общехозяйственные расходы безопаснее распределить между облагаемыми операциями и займами (письмо Минфина России от 12 февраля 2013 г. № 03-07-11/3574). Тем более что аналогичное мнение высказывают и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 января 2012 г. по делу № А42-7307/2010).

Допустим, расходы от необлагаемой деятельности превысили 5 процентов. Тогда, чтобы рассчитать вычет НДС, нужно определить общую сумму доходов, которая включает и выручку от необлагаемых операций.

Для займов это только проценты, саму сумму займа учитывать не нужно. Чиновники и раньше считали, что в расчете пропорции должны участвовать только доходы по займам (письмо Минфина России от 29 ноября 2010 г. № 03-07-11/460).

А с 1 апреля 2014 года это будет прямо следовать из Налогового кодекса РФ.

Учитывать нужно начисленные проценты, а не полученные.

То есть даже если в договоре установлена отсрочка и плату за заем в текущем квартале компания не получает, для целей раздельного учета нужно брать в расчет проценты, которые начислены за этот период.

Кстати, счета-фактуры на проценты по займам с 1 января выписывать не нужно (п. 3 ст. 169 НК РФ). Раньше надо было составлять такие документы с пометкой «без НДС».

Пример 1. Компания оказывает услуги, которые облагаются НДС, а также предоставляет контрагентам денежные займы. Важные для раздельного учета данные за I квартал 2014 года приведены в таблице ниже.

Согласно учетной политике общехозяйственные расходы нужно распределять между облагаемыми и необлагаемыми операциями пропорционально доле выручки по ним в общей сумме доходов. Таким образом, доля расходов на необлагаемые операции составит:

(6 136 000 руб. – 936 000 руб.) × 16,49%) : (6 136 000 руб. – 936 000 руб. + 8 260 000 руб. – 1 260 000 руб.) = 7%.

Так как этот показатель больше 5 процентов, компания должна вести раздельный учет НДС.

НДС по расходам, которые относятся только к реализации услуг, в сумме 1 260 000 руб. бухгалтер принял к вычету.

Показатели деятельности компании в I квартале 2014 года

Показатель

Значение

Выручка от реализации услуг

14 160 000 руб. (в том числе НДС — 2 160 000 руб.)

Начисленные проценты по займам

2 370 000 руб.

Доля выручки от облагаемой деятельности

83,51% ((14 160 000 руб. – 2 160 000 руб.) : (14 160 000 руб. – 2 160 000 руб. + 2 370 000 руб.) × 100%)

Доля доходов от займов

16,49% (100 – 83,51)

Затраты, которые относятся исключительно к оказанию услуг

8 260 000 руб. (включая НДС — 1 260 000 руб.)

Расходы на аренду офиса и другие общехозяйственные расходы, которые согласно учетной политике компании нельзя отнести только к облагаемой деятельности

6 136 000 руб. (с учетом НДС — 936 000 руб.)

Затем бухгалтер рассчитал сумму НДС по общехозяйственным расходам, которую можно принять к вычету. Данный показатель составляет 781 653,60 руб. (936 000 руб. × 83,51%). Остальную сумму налога по этим расходам бухгалтер включил в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг в размере 154 346,40 руб. (936 000 – 781 653,6).

Как вести раздельный учет при совмещении общей системы и вмененки

При совмещении общей системы и ЕНВД (например, при ведении оптовой и розничной торговли) компании также необходим раздельный учет.

При этом чиновники давно уже считают, что правило «пяти процентов» не относится к тем, кто работает на вмененке (письмо Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143). Такого же мнения обычно придерживаются налоговики на местах.

Поэтому самый безопасный вариант — вести раздельный учет в любом случае независимо от доли расходов на вмененку.

Пример 2. По оптовой торговле компания платит налоги по общему режиму, по рознице применяет вмененку.

Показатели деятельности компании в I квартале 2014 года

Показатель

Значение

Выручка от оптовой торговли

16 000 000 руб. (без учета НДС)

Выручка от розничной торговли

5 000 000 руб.

Доля выручки по облагаемой деятельности

76,19% (16 000 000 руб. / (16 000 000 руб. + 5 000 000 руб.) × 100%)

Входной НДС по расходам на оптовую торговлю

1 488 600 руб.

Входной налог по расходам на розничную торговлю

576 000 руб.

Входной НДС по расходам на аренду офиса

14 265 руб.

Входной налог по принтеру и копировальному аппарату, приобретенному для бухгалтерии

4500 руб.

Сумма входного налога, предъявленная поставщиками, по другим расходам, которые относятся к деятельности компании в целом

486 000 руб.

Налог по расходам на оптовую торговлю в размере 1 488 600 руб. бухгалтер заявил к вычету. Входной налог по товарам, работам и услугам, приобретенным для розничной торговли, в сумме 576 000 руб. бухгалтер включил в их стоимость.

Также бухгалтер принял к вычету НДС:

— по расходам на принтер и копировальный аппарат в размере 3428,55 руб. (4500 руб. × 76,19%);

— по аренде офиса в сумме 10868,5 руб. (14 265 руб. × 76,19%);

— по другим расходам, которые относятся одновременно к опту и розничной торговле, — 370 283,40 руб. (486 000 руб. × 76,19%).

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/45275-kogda-vozmozhen-otkaz-ot-razdel-nogo-ucheta-po-nds.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.